При оформлении платежного поручения каждый бухгалтер сталкивается с необходимостью заполнения поля 21 — «Очередность платежа». Этот, казалось бы, небольшой реквизит имеет важное значение: от правильности его указания зависит, в каком порядке банк спишет денежные средства со счета организации, если средств на нем недостаточно для исполнения всех поручений. В данной статье подробно разберем, какую очередность указывать при уплате налогов, какие нормы регулируют этот вопрос и какие ошибки встречаются чаще всего.
Нормативное регулирование
Основным документом, определяющим очередность списания денежных средств со счета, является статья 855 Гражданского кодекса РФ. Согласно пункту 2 данной статьи, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется в строго установленной очередности, от первой до пятой.
Кроме того, порядок заполнения платежных поручений регламентируется Положением Банка России о правилах перевода денежных средств, а также приказами Минфина России, устанавливающими правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ.
Пять очередей платежей по статье 855 ГК РФ
Рассмотрим все очереди списания денежных средств:
- Первая очередь — исполнение требований по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов.
- Вторая очередь — исполнительные документы о выплате выходных пособий, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, а также авторского вознаграждения.
- Третья очередь — поручения на выплату заработной платы текущего месяца, а также требования налоговых органов и внебюджетных фондов о принудительном взыскании налогов и страховых взносов (инкассовые поручения).
- Четвертая очередь — прочие исполнительные документы (например, взыскание задолженности по решению суда).
- Пятая очередь — все остальные платежные документы в порядке календарной очередности их поступления в банк.
Какую очередность указывать при уплате налогов
Ключевой момент, который необходимо понимать: очередность платежа по налогам зависит от того, кто инициирует платеж.
Добровольная уплата налогов — очередность «5»
Если организация или индивидуальный предприниматель самостоятельно перечисляет налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы (в т.ч. в рамках единого налогового платежа — ЕНП), то в поле 21 платежного поручения указывается значение «5». Это самая распространенная ситуация: текущие платежи по налогам, авансовые платежи, добровольное погашение задолженности — все это платежи пятой очереди.
Принудительное взыскание, очередность «3»
Если налоги взыскиваются принудительно — по требованию налогового органа (инкассовому поручению) или по решению о приостановлении операций, — такие платежи относятся к третьей очереди. То есть требования ИФНС об уплате недоимки исполняются раньше, чем добровольные платежи самой организации.
Таблица очередности платежей для поля 21
- «1» — возмещение вреда жизни и здоровью, алименты (по исполнительным документам);
- «2» — выходные пособия и зарплата по исполнительным листам;
- «3» — текущая зарплата, принудительное взыскание налогов и взносов по требованиям ИФНС и фондов;
- «4» — прочие платежи по исполнительным документам;
- «5», добровольная уплата налогов, взносов, пеней, штрафов, ЕНП, а также расчеты с поставщиками и прочие платежи.
Особенности при блокировке счета
Статьей 134 НК РФ установлена ответственность банка за исполнение (при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам) поручений клиента, не связанных с уплатой налогов, если эти поручения не имеют преимущества в очередности перед платежами в бюджет. При этом важно помнить: приостановление операций по статье 76 НК РФ не препятствует банку исполнять платежи первой, второй и третьей очереди — например, перечислять алименты и заработную плату по исполнительным документам.
Типичные ошибки и последствия
На практике встречаются следующие ошибки:
- указание очередности «3» при добровольной уплате налогов вместо «5»;
- путаница между текущей зарплатой (очередь 3) и зарплатой по исполнительным листам (очередь 2);
- оставление поля 21 пустым.
Игнорирование правил очередности может привести к серьезным последствиям: начислению пеней за просрочку обязательных платежей, спорам с банком, ответственности по договорам за несвоевременные расчеты. Важно помнить, что после отправки поручения в банк изменить очередность платежа уже нельзя, поэтому реквизит следует проверять до подписания документа.
При самостоятельной (добровольной) уплате налогов, взносов, пеней и штрафов, включая единый налоговый платеж, в поле 21 платежного поручения всегда указывается очередность «5». Значение «3» применяется только при принудительном взыскании налоговой задолженности по требованиям налоговых органов. Правильное заполнение этого реквизита обеспечивает корректное исполнение платежей банком и защищает организацию от финансовых и репутационных рисков.