Выдача займа от общества с ограниченной ответственностью индивидуальному предпринимателю — распространенная практика, особенно когда стороны связаны деловыми отношениями или являются взаимозависимыми лицами. Однако такая операция имеет налоговые последствия для обеих сторон. Разберем подробно, какие налоги возникают у ООО и у ИП в разных ситуациях.
Правовая основа займа
Заемные отношения регулируются главой 42 Гражданского кодекса РФ. Заем может быть:
- процентным — за пользование деньгами взимается плата (проценты);
- беспроцентным — заемщик возвращает только сумму долга.
Договор займа между ООО и ИП обязательно заключается в письменной форме. В нем следует указать сумму, срок возврата, порядок начисления процентов (или прямо прописать, что заем беспроцентный), ответственность сторон.
Налоги у ООО (заимодавца) Процентный заем
Если ООО выдает заем под проценты, то полученные проценты признаются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ) и облагаются:
- налогом на прибыль — если ООО применяет общую систему налогообложения (ОСНО);
- единым налогом при УСН — если общество работает на упрощенке (проценты включаются в доходы на дату их фактического получения).
Сама сумма выданного займа доходом не является, а ее возврат не признается расходом/доходом, это лишь движение денежных средств.
НДС: выдача денежного займа и проценты по нему НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Беспроцентный заем
По общему правилу у ООО, выдавшего беспроцентный заем, налоговых последствий не возникает, материальной выгоды у заимодавца нет, дохода он не получает. Однако есть важный нюанс: если стороны признаются взаимозависимыми лицами (например, директор ООО и ИП совместно являются учредителями другой компании, либо доля участия превышает 25%), налоговый орган может проверить сделку на предмет необоснованной налоговой выгоды. На практике доначисления по беспроцентным займам между взаимозависимыми лицами встречаются редко, но риск существует.
Налоги у ИП (заемщика)
Если ИП получил заем для предпринимательской деятельности, уплаченные проценты он вправе учесть в расходах:
- на ОСНО — в составе расходов при расчете НДФЛ;
- на УСН «доходы минус расходы» — в составе расходов (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- на патенте и УСН «доходы», расходы не учитываются.
Беспроцентный заем: материальная выгода
Ключевой вопрос — возникает ли у ИП материальная выгода от экономии на процентах. Здесь действует важное правило: материальная выгода облагается НДФЛ только в отношении физических лиц (ст. 212 НК РФ). Индивидуальный предприниматель, получающий заем в рамках предпринимательской деятельности, материальную выгоду в доход не включает — это подтверждается разъяснениями Минфина.
Однако если ИП фактически использует заем в личных целях, налоговая может попытаться переквалифицировать доход и доначислить НДФЛ по ставке 35% с материальной выгоды. Поэтому важно документально подтвердить деловую цель займа.
Прощение долга
Если ООО простит ИП долг по займу, прощенная сумма станет доходом предпринимателя:
- на ОСНО — облагается НДФЛ;
- на УСН — включается во внереализационные доходы и облагается единым налогом.
Практический пример
ООО на ОСНО выдало ИП заем 1 000 000 рублей под ключевую ставку ЦБ сроком на 1 месяц. Проценты за месяц составят, например, около 17 500 рублей (при ставке 21% годовых). ООО включит эту сумму во внереализационные доходы и заплатит с нее налог на прибыль. ИП на УСН 15% сможет учесть уплаченные проценты в расходах. Если бы заем был беспроцентным, налоговых последствий у сторон, как правило, не возникло бы — при условии отсутствия признаков взаимозависимости и деловой цели сделки.