Вопрос о том, какие именно операции не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), является одним из ключевых в налоговом учете российских организаций и индивидуальных предпринимателей. Основным нормативным актом, регулирующим этот перечень, является статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В статье ниже мы подробно разберем актуальный на 2026 год список освобожденных операций, особенности их применения, а также важные изменения, вступившие в силу с 2026 года.

Правовая природа освобождения: «Не облагается» vs «Освобождается»

С юридической точки зрения важно различать два понятия, хотя в разговорной практике их часто смешивают:

• Операции, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 149 НК РФ): Для этих операций не возникает объект налогообложения. НДС не начисляется изначально, счета-фактуры не выставляются, «входной» НДС по связанным затратам, как правило, не вычитается (кроме случаев, предусмотренных п. 4 ст. 170 НК РФ);
• Операции, освобождаемые от налогообложения (п. 2, 3 ст. 149 НК РФ): Объект налогообложения возникает, но законодатель предоставляет право не платить налог (льготу). Для применения льготы часто требуются специальные условия (раздельный учет, наличие лицензий, аккредитаций и т.д.).

Практический вывод: В первичных документах (счетах, актах, УПД) при операциях п. 1 ст. 149 НК РФ пишут «Без налога (НДС)» или «НДС не облагается». При операциях п. 2, 3 ст. 149 НК РФ указывают основание: «НДС не облагается на основании п. X п. Y ст. 149 НК РФ».

Операции, не подлежащие налогообложению (Пункт 1 статьи 149 НК РФ)

Это «жесткий» список операций, где НДС не может возникнуть по определению. Ключевые группы:

Финансовые и страховые операции

• Передача денежных средств в платеже (кроме оплаты товаров/работ/услуг).
• Операции по страхованию (личное, имущественное, перестрахование), выплата страховых возмещений.
• Операции с ценными бумагами (эмиссия, размещение, обращение акций, облигаций, векселей, чеков), за исключением операций по доверительному управлению ценными бумагами (с 2025 г. доверительное управление облагается).

Операции с недвижимостью (специфические случаи)

• Передача земельных участков в собственность (продажа земли), за исключением продажи земли под строительство/строящихся объектов.
• Предоставление в аренду земельных участков.
• Важно (изменения 2026 г.): Аренда жилых помещений физическим лицами для проживания остается в п. 1 (не облагается). Аренда нежилых помещений, как правило, в п. 2 (льгота по выбору).

Социальные и бюджетные операции

• Получение бюджетных дотаций, субсидий, грантов (безвозмездно).
• Операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (внесение вклада).
• Реализация товаров (работ, услуг) в рамках гуманитарной помощи.

Импорт и таможня

• Перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС, если ввоз освобожден от НДС по Таможенному кодексу ЕАЭС (например, товары для личного пользования в установленных нормах, гуманитарная помощь).

Операции, освобождаемые от налогообложения (Пункты 2 и 3 статьи 149 НК РФ)

Это самый обширный и динамичный раздел. Налогоплательщик имеет право применить льготу (не начислять НДС), но при выполнении строгих условий:

1. Раздельный учет доходов и затрат по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 149 НК РФ). Без раздельного учета — льгота теряется на все освобождаемые операции.
2. Наличие подтверждающих документов (лицензии, аккредитации, заключения экспертизы, сертификаты соответствия).
3. Оформление первичных документов со ссылкой на конкретный подпункт ст. 149 НК РФ.

Медицинская и фармацевтическая деятельность (Подпункты 2, 3 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Актуально для 2026 года: Несмотря на повышение базовой ставки НДС до 22% (с ), льготы по медицине сохраняются.

• Пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ: Медицинские услуги, имеющие лицензию (лечебные, профилактические, реабилитационные), а также услуги по санаторно-курортному лечению.
• Пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ: Реализация лекарственных средств, медицинских изделий, специализированной пищевой продукции (по утвержденным перечням Правительства РФ).
• Нюанс: Услуги косметологии, стоматологии (эстетические), облагаются НДС 22%, если не входят в лицензионные перечни медицинской помощи.

Образование и наука (Подпункты 4, 16, 16.1 п. 2 ст. 149 НК РФ)

• Пп. 4: Услуги по дошкольному, школьному, среднему профессиональному, высшему образованию (при наличии лицензии и аккредитации). Дополнительное профессиональное образование — тоже, если есть аккредитация.
• Пп. 16: Работы (услуги) по НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические), выполняемые по госзаказу или в рамках госзадания.
• Пп. 16.1 (важно): Работы по НИОКР, выполняемые организациями, внесенными в реестр НИОКР (Миннауки), — освобождены без привязки к госзаказу. Льгота распространяется и на субагентов/субподрядчиков по цепочке.

IT-сфера и интеллектуальная собственность (Подпункты 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Ключевые изменения 2024–2026 гг.:

• Пп. 26: Реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных (ПО отечественного производства, внесенное в реестр Минцифры). Освобождается передача исключительных прав и предоставление прав пользования (лицензий) на такое ПО.
• Пп. 26.1: Передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, ноу-хау — если права получены в результате НИОКР, выполненных в РФ.
• Услуги по адаптации/модификации ПО (аутсорсинг разработки), облагаются НДС 22% (не подпадают под пп. 26), если только не оформлены как передача прав/НИОКР.

Социальная сфера и некоммерческие организации

• Пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ: Услуги по уходу за пожилыми людьми и инвалидами (при наличии лицензии/аккредитации).
• Пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ: Услуги по предоставлению временного проживания (социальные хостелы, приюты) НКО, выполняющими уставную деятельность.
• Пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ: Взвольные пожертвования, членские взносы в НКО (если не связаны с предоставлением товаров/работ/услуг донору).

Искусство, культура, спорт (Пункт 3 статьи 149 НК РФ)

Здесь льгота предоставляется только организациям, соответствующим критериям (госмузеи, театры, филармонии, спортивные организации, внесенные в реестры Минкульта/Минспорта).

• Билеты на спектакли, концерты, выставки, спортивные состязания.
• Услуги по обучению искусству/спорту в ДШИ, ДЮСШ (государственные/муниципальные).

Особенности для плательщиков УСН (Упрощенка) в 2026–2027 годах

С 2025 года (ФЗ-389) для УСН установлены лимиты дохода, при превышении которых налогоплательщик становится плательщиком НДС.

Сценарий 2026 года (данные на ):

• Если доход за 2025 год менее 60 млн руб. — УСН-ник не платит НДС вообще (ни по каким операциям).
• Если доход за 2025 год 60 млн – 450 млн руб. — УСН-ник платит НДС по специальным ставкам (5% или 7%), НО освобождение по ст. 149 НК РФ сохраняется на операции п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ.
• Если доход за 2025 год более 450 млн руб. — УСН-ник переходит на ОСНО (общую систему) с 2026 года, применяет общие правила НДС (ставка 22%, льготы ст. 149 НК РФ в полном объеме).

Важный нюанс отказа от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ): Если доля необлагаемых операций мала, а раздельный учет создает большую нагрузку, можно написать заявление об отказе от льготы по конкретным подпунктам. Отказ действует не менее календарного года.

Документальное оформление освобожденных операций в 2026 году

Согласно п. 3.1 ст. 168 НК РФ и письмам ФНС, для операций, не облагаемых НДС (п. 1 ст. 149) и освобожденных (п. 2, 3 ст. 149):

1. Счет-фактура НЕ выписывается (кроме случаев п. 3.1 ст. 168 НК РФ, экспорт, отдельные случаи агентства).
2. В УПД (универсальном передаточном документе) или счете/акте в графе «Налоговая ставка» ставится прочерк или «Без налога», в графе «Сумма налога» — прочерк или 0.
3. Обязательная надпись основания: «НДС не облагается на основании п. [Номер] п. [Номер] ст. 149 НК РФ».
4. В Книге покупок/продаж такие операции учитываются в разделе 7 (для п. 2, 3 ст. 149) или не учитываются для целей вычета (для п. 1 ст. 149).

Риски и ошибки: на что смотрит ФНС при проверках 2026 года

Резюме: чек-лист для бухгалтера и руководителя

1. Классифицируйте каждую операцию: п. 1 (не облагается) или п. 2/3 (льгота).
2. Проверьте условия: Лицензия? Аккредитация? Реестр (Минцифры, Миннауки)? Дата действия документа.
3. Настройте раздельный учет в 1С/бухсофте (подразделения, виды деятельности, номенклатурные группы, аналитика по статье 149).
4. Согласуйте договоры: Отдельные строки/договоры для облагаемых и необлагаемых услуг. Четкие наименования.
5. Обучите менеджеров правильно заполнять УПД/Акты: надпись «НДС не облагается на основании;..» — обязательна.
6. Оцените целесообразность отказа от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ), если раздельный учет нецелесообразен.

Правильный ответ на вопрос «Налогом на добавленную стоимость не облагается…» требует точной ссылки на конкретный подпункт пункта 1, 2 или 3 статьи 149 НК РФ. В 2026 году, на фоне повышения базовой ставки до 22% и изменений для УСН, цена ошибки выросла. Ключевыми условиями безопасного применения льгот остаются: наличие правовых оснований (лицензий, реестров) на момент факта хозяйственной жизни и качественный раздельный учет. Регулярный мониторинг изменений в ст. 149 НК РФ (список пополняется почти ежегодно) — залог налоговой безопасности бизнеса.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору. Текст подготовлен с учетом изменений НК РФ на .