Важное предупреждение: С 1 января 2021 года налог на вмененный доход (ЕНВД) отменен на всей территории Российской Федерации (Федеральный закон от № 386-ФЗ). Статья ниже подготовлена для информационных целей: она объясняет, как работало взаимодействие ЕНВД и основных средств исторически, и, что главное, как правильно учитывать основные средства в 2026 году по действующим налоговым режимам и стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020).

Историческая справка: Основные средства на ЕНВД (до 2021 года)

До отмены режима ЕНВД особенностью налогообложения было то, что физическое износ основных средств не влиял на размер налога.

• База налога: Рассчитывалась как «вмененный доход» = Базовый доход × Физический показатель (площадь, число сотрудников, парковочных мест и т.д.) × К1 (дефлятор) × К2 (корректирующий коэффициент).
• Амортизация: Для целей ЕНВД амортизация не начислялась и не учитывалась при расчете налога. Стоимость ОС не уменьшала налоговую базу.
• Кадастровая стоимость: Если объект ОС был внесен в единый государственный реестр недвижимости и имел кадастровую стоимость, налог платился по ставке 2% от кадастровой стоимости (как имущественный налог организаций), но это был отдельный налог, а не часть ЕНВД.
• Бухгалтерский учет: На ЕНВД организации вели учет ОС по ПБУ 6/01 (действовало до 2021 г.), начисляли амортизацию для отражения реальной стоимости актива в балансе;

Современные налоговые режимы и основные средства в 2026 году

Поскольку ЕНВД нет, бизнес перешел на другие режимы. Правила учета ОС для налоговых целей теперь зависят от выбранной системы налогообложения.

Общая система налогообложения (ОСНО)

На ОСНО действуют правила главы 25 НК РФ «Налог на имущество организаций» и главы 23 НК РФ «Налог на прибыль».

• Налог на имущество: Объекты недвижимости, внесенные в ЕГРН (имеющие кадастровую стоимость), облагаются по кадастровой стоимости (ставка до 2%). Остальные ОС (движимое имущество, недвижимость без кадастровой стоимости), по средней годовой ной стоимости (ставка до 2,2%).
• Налог на прибыль: Амортизация начисляется линейным или нелинейным способом (ст. 259 НК РФ). Классификация амортизационных групп (Постановление Правительства № 1/2002) обязательна. Расходы на приобретение/создание ОС учитываются через амортизацию.

Упрощенная система налогообложения (УСН) «Доходы минус расходы» (15%)

• Расходы на приобретение ОС признаются по мере оплаты (кассовый метод), но не сразу целиком, а через амортизацию (п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ).
• Амортизационные отчисления рассчитываются по правилам главы 25 НК РФ (как на ОСНО), но только для объектов, участвующих в получении дохода.
• Объекты стоимостью до 100 000 руб. (ранее 40 000 руб. до 2025 г., порог менялся, в 2026 г. актуален установленный законом предел) могут списываться в расходы единовременно при вводе в эксплуатацию (п. 4 ст. 256 НК РФ, применяется по отсылке в ст. 346.17 НК РФ).

Автоматизированная УСН (АУСН)

Введен с 2023 года. Особенность: налоговая база определяется автоматически через онлайн-кассу/банк.

• Расходы на ОС не учитываются при расчете налога АУСН (налог платится с доходов).
• Амортизация для налоговых целей АУСН не рассчитывается.
• Но в бухгалтерском учете (РСБУ) амортизация начисляется по ФСБУ 6/2020.

Патентная система налогообложения (ПСН)

• Налог (стоимость патента) рассчитывается на основе потенциально возможного годового дохода, умноженного на ставку 6%.
• Расходы на ОС и амортизация не уменьшают стоимость патента.
• Имущественный налог для ИП на ПСН не платится (кроме объектов с кадастровой стоимостью).

Бухгалтерский учет ОС в 2026 году: ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Информация из интернета верно указывает на ключевые стандарты. С 2021 года обязательны новые ФСБУ, заменяющие ПБУ 6/01 и ПБУ 2/2008.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (в Kraft с )

Основной документ, регламентирующий учет ОС в бухгалтерии.

Ключевые изменения по сравнению со старым ПБУ 6/01:

1. Определение ОС: Убрано требование «срок полезного использования более 12 месяцев». Теперь ОС, это актив, который предназначен для использования в производстве/управлении более 12 месяцев (или нормального операционного цикла), приносит экономические выгоды и организация не намерена продавать его в течение 12 месяцев.
2. Первоначальная оценка: Включает все затраты на приобретение, создание, доставку, монтаж, ввозные пошлины. Не включаются: затраты на обучение персонала, администрирование, стартовые убытки.
3. Срок полезного использования (СПИ): Определяется организацией самостоятельно на основе ожидаемого периода использования, физического износа, морального устаревания. Классификация амортизационных групп (Постановление № 1/2002) не обязательна для бухгалтерии (только для налога на прибыль).
4. Методы амортизации: Линейный, убывающий остаток, сумма лет полезного использования, пропорционально объему продукции. Метод выбирается для каждой группы однородных ОС.
5. Переоценка: Разрешена (но не обязательна) по справедливой стоимости. Проводится не чаще раза в год в конце отчетного периода. Результаты отражаются в дополнительном капитале (кредит 83 счет) или финансовом результате (дебет 91/дебет 83).
6. Снижение полезности (Impairment): Обязательная проверка на каждом отчетном дате. Если носимая сумма > восстанавливаемой суммы — признается убыток (Дебет 91, Кредит 01/02). Восстановление полезности возможно (в пределах накопленной амортизации);
7. Учет запчастей и комплектов: Значительные запасные части, служебное оборудование и контейнеры, срок использования > 12 мес., учитываются как ОС (счет 01), а не как МЦ (счет 10).

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (в Kraft с )

Регламентирует учет вложений в создание/приобретение ОС до момента ввода в эксплуатацию (счет 08).

Основные положения:

• Состав затрат (первоначальная стоимость КВ): Прямые затраты (материалы, работа подрядчиков, зарплата строителей, амортизация техники стройки, проценты по заемным средствам — капитализация процентов).
• Капитализация заемных средств: Проценты по кредитам/займам, привлеченным на создание актива, включаются в стоимость КВ (счет 08) до ввода в эксплуатацию. После ввода, списываются на финансовый результат (счет 91).
• Не включаются в стоимость КВ: Расходы на обучение, рекламу, переоборудование (если не увеличивает выгоды), убытки от простоя, налоги (НДС, если он не принят к вычету — включается).
• Ввод в эксплуатацию: Момент, когда актив готов к предвидимому использованию (акт приема-передачи ОС-1/ОС-1а). Перевод со счета 08 на счет 01.
• Снижение полезности КВ: Аналогично ОС, проверка на каждой отчетной дате.

Практический алгоритм: Как списывать стоимость ОС в 2026 году (Пошагово)

Поскольку ЕНВД нет, алгоритм зависит от вашей системы налогообложения и цели (налог или бухгалтерия).

Для бухгалтерского учета (РСБУ), по ФСБУ 6/2020:

1. Принятие к учету: Дебет 01 / 03 / 02 — Кредит 08 / 60 / 71 / 76. Определить первоначальную стоимость.
2. Определение СПИ и метода амортизации: Закрепить в учетной политике. Для группы однородных ОС — единый метод.
3. Начисление амортизации (ежемесячно): Дебет 20 / 26 / 44 / 25 / 91 — Кредит 02 (накопленная амортизация).
   Формула (линейный): (Первоначальная стоимость — Оценочная остаточная стоимость) / Число месяцев СПИ.
4. Переоценка (если в учетной политике): В конце года по справедливой стоимости. Дебет 01 — Кредит 83 (повышение) или Дебет 91 — Кредит 01 (понижение ниже первоначальной).
5. Тест на снижение полезности: В конце квартала/года. Если признаки есть, рассчитать восстанавливаемую сумму. Дебет 91 — Кредит 01/02 (убыток).
6. Списание/Продажа: Дебет 02 / 91, Кредит 01 (списание остаточной стоимости). Дебет 91 — Кредит 01 (ВТ стоимость при продаже). Дебет 62/76/51, Кредит 91 (выручка). Дебет 91 — Кредит 68 (НДС).

Для налогового учета (Налог на прибыль / УСН «Доходы-Расходы»):

1. Определить амортизационную группу (1–10 группа по Постановлению № 1/2002).
2. Установить СПИ для налога в пределах группы (не может быть меньше нижней границы группы).
3. Выбрать метод: Линейный (для всех) или Нелинейный (только для 3–7 групп, закрепляется в учетной политике на 5 лет).
4. Начислять амортизацию ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
5. Стоимость ОС до 100 000 руб. (проверьте актуальный порог в НК РФ на 2026 г.) можно списать в расходы единовременно (п. 4 ст. 256 НК РФ).

Расхождение Бухгалтерского и Налогового учета (ПБУ 18/02)

В 2026 году расхождения практически неизбежны из-за разных правил:

Последствие: Возникают временные разницы (ВР) и постоянные разницы (ПР). Необходимо учитывать отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО) по ПБУ 18/02 (Дебет/Кредит 09, 77 счета).

Частые ошибки в 2026 году и как их избежать

• Ошибка 1: Применение правил ЕНВД. Не пытайтесь списать ОС в расходы ЕНВД, налога не существует. Используйте правила текущего режима (ОСНО, УСН, АУСН, ПСН).
• Ошибка 2: Игнорирование ФСБУ 6/2020 по СПИ. Установка СПИ «по классификатору» в бухгалтерии — нарушение стандарта. В РСБУ СПИ должен отражать реальный срок использования.
• Ошибка 3: Некапитализация процентов по КВ. По ФСБУ 26/2020 проценты по заемным средствам, привлеченным на строительство/создание ОС, обязательно включаются в стоимость актива (счет 08). В налоговом учете — по строгим правилам ст. 264 НК РФ.
• Ошибка 4: Пропуск теста на снижение полезности. ФСБУ 6/2020 требует проверки на каждой отчетной дате (хотя бы раз в год). Игнорирование ведет к завышению активов в балансе.
• Ошибка 5: Учет запчастей на счете 10. Значительные запасные части (стоимость выше порога ОС организации, срок > 12 мес.) должны быть на счете 01/02 и амортизироваться.

Резюме

Тема «Вмененный налог основные средства» в 2026 году имеет исключительно исторический или научный интерес. Практическая задача бухгалтера и налогоплательщика — корректное применение:

1. ФСБУ 6/2020 — для бухгалтерского учета ОС (реальные сроки, переоценка, impairment, выбор метода).
2. ФСБУ 26/2020 — для учета капитальных вложений (капитализация процентов, прямые затраты).
3. Гл. 25 НК РФ / Гл. 23 НК РФ / Ст. 346.16-346.17 НК РФ — для налогового учета в зависимости от режима (ОСНО, УСН, АУСН, ПСН).

Рекомендация: Закрепите в Учетной политике на 2026 год: порог признания ОС (например, 40 000 или 100 000 руб.), методы амортизации по группам для РСБУ и НУ, правила переоценки и процедуру тестирования на снижение полезности. Это минимизирует риски при проверках и обеспечивает достоверность отчетности.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, действующего на (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, НК РФ в редакции на текущую дату). Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться со специалистом.