Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — специальный налоговый режим, при котором налог рассчитывается не от фактической выручки, а от вменённого (потенциально возможного) дохода. Несмотря на то что с 1 января 2021 года ЕНВД в России отменён, тема взаимодействия «вменённого» налогообложения и основных средств остаётся актуальной: многие организации и предприниматели разбираются с последствиями переходного периода, а также с аналогичными вопросами на других спецрежимах (патент, УСН, АУСН). В этой статье подробно рассмотрим, как основные средства учитывались на ЕНВД и как они влияют на налоговую нагрузку сегодня.
Что такое основные средства
Основные средства — это имущество, которое организация использует в производственной деятельности дольше 12 месяцев: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инструменты. С 2022 года учёт основных средств ведётся по новым стандартам — ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Ключевые особенности учёта по новым правилам:
- лимит стоимости для признания объекта основным средством организация устанавливает самостоятельно (в налоговом учёте — 100 000 рублей);
- стоимость основных средств погашается через амортизацию;
- объекты подлежат проверке на обесценение;
- ликвидационная стоимость учитывается при расчёте амортизации.
Основные средства при ЕНВД: как было
При применении ЕНВД основные средства играли двоякую роль:
Физический показатель для расчёта налога
Вменённый доход рассчитывался по формуле:
ВД = Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2
В ряде видов деятельности физическим показателем выступали именно объекты основных средств или их характеристики:
- площадь торгового зала — при розничной торговле через объекты стационарной сети;
- площадь зала обслуживания посетителей — при общественном питании;
- количество транспортных средств — при перевозках пассажиров и грузов;
- площадь стоянки — при услугах платных автостоянок;
- площадь помещения — при передаче во временное владение торговых мест.
Таким образом, чем больше у налогоплательщика было основных средств (транспорта, площадей), тем выше оказывался вменённый налог — независимо от реальной прибыли.
Налог на имущество организаций
Плательщики ЕНВД были освобождены от налога на имущество, за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Это важный момент, который сохраняет актуальность и сегодня для других спецрежимов.
Налог на имущество по основным средствам: актуальные правила
После отмены ЕНВД организации, перешедшие на УСН или общий режим, должны помнить о налоге на имущество организаций. Он рассчитывается двумя способами:
- По среднегодовой стоимости, для большинства основных средств. Налоговая база определяется как средняя остаточная стоимость имущества за год.
- По кадастровой стоимости — для торговых и офисных центров, нежилых помещений, отдельных объектов недвижимости, включённых в региональный перечень.
Важные сроки
- Декларация по налогу на имущество организаций за 2025 год подаётся не позднее 25 февраля 2026 года.
- Крайний срок уплаты налога за 2025 год, 2 марта 2026 года (с учётом переноса с 28 февраля).
- Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, если это предусмотрено региональным законом.
Передача основных средств и расчёт авансовых платежей
Типичная практическая ситуация: орган исполнительной власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества. Как в этом случае рассчитывать авансовые платежи за 2026 год?
Общие принципы таковы:
- налог и авансовые платежи по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, рассчитываются исходя из остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца;
- при выбытии объекта его стоимость перестаёт участвовать в расчёте с месяца, следующего за выбытием;
- если объект облагается по кадастровой стоимости, при переходе права в течение года применяется коэффициент владения (количество полных месяцев владения к числу месяцев в периоде);
- межбюджетные передачи имущества между органами власти могут иметь особенности — казённые учреждения и органы власти в ряде случаев освобождены от налога на имущество по отдельным объектам.
Основные средства на спецрежимах после отмены ЕНВД
Бывшим «вменёнщикам» важно учитывать следующее:
- На УСН «доходы» стоимость основных средств на налог не влияет, но сохраняется обязанность платить налог на имущество по кадастровым объектам.
- На УСН «доходы минус расходы» расходы на приобретение основных средств списываются равными долями на последнее число квартала в течение года ввода в эксплуатацию.
- На патенте (ИП) налог на имущество физлиц уплачивается только по объектам, не используемым в патентной деятельности, либо по кадастровым объектам.
- На общем режиме налог на имущество уплачивается по всем основным средствам (по среднегодовой или кадастровой стоимости).
Практические рекомендации
- Проверьте, включены ли ваши здания и помещения в региональный перечень объектов с кадастровой стоимостью — это существенно влияет на сумму налога.
- Ведите корректный учёт основных средств по ФСБУ 6/2020: остаточная стоимость напрямую определяет налоговую базу.
- Своевременно списывайте выбывшие объекты, чтобы не переплачивать налог.
- При передаче имущества между организациями и учреждениями фиксируйте дату перехода права, от неё зависит расчёт авансовых платежей.
- Не пропустите сроки: декларация за 2025 год — до , уплата — до .
Хотя ЕНВД как режим ушёл в историю, логика «вменённого» подхода — зависимость налога от характеристик основных средств (площадей, количества транспорта), сохранилась в патентной системе. А налог на имущество по основным средствам остаётся значимой статьёй расходов для организаций на любом режиме. Грамотный учёт основных средств по ФСБУ 6/2020 и внимание к кадастровым перечням помогут оптимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафов.