Статья посвящена анализу положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), регулирующих исчисление и уплату земельного налога, актуальных на 2017 год. Основным нормативным источником является Глава 31 НК РФ («Земельный налог»). Важно отметить, что земельный налог относится к местным налогам, поэтому ключевые параметры (ставки, льготы, сроки уплаты) устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в рамках Кодекса.

Общие положения и налоговые отношения

Налогоплательщики (ст. 388 НК РФ)

Налогоплательщиками земельного налога признаются:

• Организации и физические лица, в чью собственность принадлежат земельные участки (право собственности).
• Организации и физические лица, которым земельные участки предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования.

Не являются налогоплательщиками: лица, имеющие земельные участки на иных правах (аренда, безвозмездное пользование, временное пользование) — налогоплательщиком в этих случаях выступает собственник земли (арендодатель).

Объекты налогообложения (ст. 389 НК РФ)

Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или постоянном пользовании, за исключением:

• Земельных участков, изъятых из гражданского оборота или ограниченных в обороте (если иное не установлено законом).
• Земельных участков, предоставленных в безвозмездное временное пользование.
• Общих земельных участков в собственности общественных объединений (ТСЖ, ЖСК, гаражные кооперативы и т.д.) — налог платит сама организация по общему участку, а не отдельные члены.

Налоговая база (ст. 390 НК РФ)

В 2017 году налоговая база определялась как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в порядке, предусмотренном законодательством о государственной кадастровой оценке.

Особенности 2017 года:

1. Если на 1 января налогового периода кадастровая стоимость не была утверждена, налоговая база определялась по инвентарной стоимости (переходное положение до полного перехода на кадастровую оценку).
2. Для участков, образованных в течение года, база определялась пропорционально количеству полных месяцев владения.
3. Если участок находится в общей долевой собственности, налоговая база для каждого участника определяется пропорционально его доле.

Налоговые ставки и расчет налога (ст. 391, 394 НК РФ)

Максимальные ставки, установленные Кодексом

Налоговый кодекс устанавливает предельные значения ставок, в пределах которых муниципалитеты утверждают свои ставки:

Формула расчета налога за налоговый период

Налог = Налоговая база × Налоговая ставка × Коэффициент владения (Квл)

Где Квл — отношение количества полных месяцев владения участком в налоговом периоде к 12. Месяц считается полным, если право возникло не позднее 15-го числа месяца включительно (или прекратилось после 15-го).

Авансовые платежи (ст. 394 НК РФ)

Организации обязаны вычислять и уплачивать авансовые платежи по результатам каждого квартала (1, 2, 3 кварталы). Сроки и порядок уплаты авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ (в 2017 г. чаще всего — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Физические лица авансовые платежи не уплачивают. Они платят налог за год один раз в установленный муниципалитом срок (обычно до 1 декабря года, следующего за налоговым периодом).

Налоговые льготы (ст. 391, 395 НК РФ)

НК РФ делит льготы на федеральные (обязательные для всех) и местные (по решению муниципалитетов).

Федеральные льготы (полное освобождение от налога)

Полностью освобождаются от уплаты земельного налога (в отношении одного объекта на выбор):

• Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы.
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды.
• Лица, получившие инвалидность вследствие воздействия радиации (ЧАЭС, ядерные испытания и др.).
• Участники и инвалиды Великой Отечественной войны, лица, награжденные медалью «За победу над Германией», «За победу над Японией».
• Физические лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС (категории, установленные ФЗ-175).

Важно: Льгота предоставляется на один объект недвижимости (земельный участок) на выбор налогоплательщика. Если участков несколько — налог платится по остальным по общим правилам.

Федеральные льготы (снижение налоговой базы)

Снижение налоговой базы на 10 000 рублей (кадастровая/инвентарная стоимость) предоставляется:

• Инвалидам III группы.
• Участникам обороны Ленинграда, награжденным знаком «Житель блокадного Ленинграда» / «Осада Ленинграда».
• Лицам, награжденным медалью «За трудовое отличие» / орденами Трудовой Славы (трижды).
• Пенсионерам по старости (мужчины 60+, женщины 55+), получающим страховую пенсию.

Если кадастровая стоимость участка менее 10 000 руб., налоговая база принимается равной нулю.

Местные льготы

Представительные органы муниципалитетов имеют право устанавливать:

• Снижение ставок налога для отдельных категорий налогоплательщиков (например, многодетные семьи, ветераны труда, молодые специалисты).
• Порядок и размеры снижения налоговой базы (в пределах 10 000 руб. или иные суммы).
• Освобождение от налога отдельных категорий граждан (в дополнение к федеральному перечню).

Пример: Во многих регионах в 2017 г. действовали льготы для многодетных семей (снижение базы на 6 соток или полное освобождение для участков до определенной площади).

Особенности 2017 года: Переход на кадастровую стоимость

2017 год стал ключевым этапом перехода к налогообложению по кадастровой стоимости (ФЗ от № 284).

Защита налогоплательщиков от резкого роста налога (ст. 391 п. 7-9 НК РФ)

Для сглаживания перехода с инвентарной на кадастровую стоимость Кодекс предусмотрел механизм повышающих коэффициентов (для организаций) и понижающих коэффициентов (для физлиц), применяемых к налогу, исчисляемому по кадастровой стоимости.

• Для физических лиц: Налог за 2017 год не мог превышать налог за 2016 год более чем в 2 раза (коэффициент 2,0). В 2018 г. — в 3 раза, в 2019 г., в 4 раза, в 2020 г., в 5 раз. С 2021 г. коэффициенты отменены.
• Для организаций: Применялись коэффициенты 2,0 (2017), 3,0 (2018), 4,0 (2019), 5,0 (2020).

Оспаривание кадастровой стоимости

В 2017 году действовал механизм оспаривания кадастровой стоимости через Комиссии по рассмотрению споров о кадастровой стоимости (при субъектах РФ) или через суд. Успешное оспаривание вело к перерасчету налога за прошедшие периоды (в пределах 3-летнего срока давности).

Налоговый период и отчетность

• Налоговый период: Календарный год (1 января – 31 декабря).
• Отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев (только для организаций, для авансовых платежей).
• Налоговая декларация: Только организации сдают декларацию по форме, утвержденной ФНС (порядок ФНС от № ММВ-7-21/722@). Срок сдачи — до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (в 2018 г. за 2017 г.).
• Физические лица декларацию не сдают. Налоговая инспекция сама рассчитывает налог и направляет уведомление-платежку.

Сроки уплаты налога за 2017 год

• Физические лица: Срок устанавливается муниципальным нормативным актом. Наиболее частая дата — 1 декабря 2018 года (за 2017 год). Уведомление должно прийти не позднее чем за 30 дней до срока.

Особенности для отдельных категорий земель

Земли сельхозназначения

Ставка 0,3%. Для организаций, ведущих сельхоздеятельность, часто устанавливались сниженные ставки (до 0%) законами субъектов РФ. Важно: если на участке есть недвижимость (склады, теплицы), земля под ними может облагаться по ставке 1,5% (если не относится к сельхозпроизводству), либо выделяется отдельный участок.

Земли ИЖС, садоводства, дачного строительства (СНТ, ДНТ)

Ставка 0,3%. Льгота «6 соток» (п. 5 ст. 391 НК РФ): физические лица имеют право на снижение налоговой базы на площадь 6 соток (600 кв.м) для одного участка в собственности по выбору налогоплательщика. В 2017 г. это снижение применялось к кадастровой стоимости 6 соток.

Незаконная постройка (ст. 222 ГК РФ, ст. 390 НК РФ)

Если на участке стоит незаконная постройка, налоговая база по земельному налогу определяется с учетом площади земли, необходимой для обслуживания этой постройки (но не более площади участка), даже если права на постройку не оформлены.

Частые ошибки и риски в 2017 году

1. Несвоевременное применение льготы: Физические лица должны заявлять о праве на льготу (подать заявление в налоговый орган). Если не заявили, налог начисляется полностью. Заявление можно подать в любое время, перерасчет делается за 3 предшествующих года.
2. Игнорирование уведомления: Физлица не платят налог до получения уведомления, но если уведомление не пришло — обязаны сами обратиться в ФНС до конца налогового периода (до за 2017 г.), иначе начисятся пени.
3. Ошибки в кадастровой стоимости: Непроверенная кадастровая стоимость часто завышена. Рекомендуется сверить стоимость на сайте Росреестра (Публичная кадастровая карта) и при завышении — оспорить.
4. Авансовые платежи организаций: Пропуск срока уплаты аванса влечет штраф 20% (ст. 122 НК РФ) и пени (ст. 75 НК РФ).

В 2017 году применение Главы 31 НК РФ было характеризовано активной фазой перехода на кадастровую оценку. Ключевыми задачами для налогоплательщиков были: своевременное оформление федеральных и местных льгот, контроль правильности кадастровой стоимости участка и, при необходимости, ее оспаривание, а также соблюдение сроков уплаты авансовых платежей (организациями) и итогового налога (физлицами). Для получения актуальных ставок и местных льгот на конкретный участок необходимо обращаться к закону соответствующего муниципального образования (городского/сельского поселения).

---

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ (Глава 31) с изменениями на 2017 год. Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту Кодекса и нормативным актам местного самоуправления, а также проконсультироваться с налоговым консультантом.