2016 год стал значимым для российского налогового учета в части амортизации недвижимости. В этот период действовали важные переходные нормы, связанные с реформой налога на имущество организаций (переход на кадастровую стоимость), а также специфика применения Налогового кодекса РФ (НК РФ) к расчету амортизации для целей налога на прибыль. Ниже представлен подробный анализ правил, действовавших в 2016 году.

Нормативная база 2016 года

Основным документом, регулирующим начисление амортизации для налоговых целей, является Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (в частности, ст. 256, 258, 259). Для бухгалтерского учета применялся ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ФСБУ 6/2020 (последний вступил в силу позже, в 2016 г. действовал ПБУ 6/01).

Важно: В 2016 году продолжалось поэтапное введение налога на имущество по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ). Хотя амортизация не влияет на налоговую базу по имуществу (кадастровой), она оставалась критически важной для налога на прибыль.

Классификация зданий и полезное использование

Для начисления амортизации здание должно быть принято к учету в качестве основного средства (ОС) и относиться к амортизируемым активам (стоимостью свыше 40 000 руб. — порог 2016 г., срок полезного использования более 12 месяцев).

Группы амортизации и сроки полезного использования

Согласно Приказу Минфина РФ от № 93н (Классификация основных средств, включенных в амортизационные группы), здания и сооружения распределяются по группам. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании этой Классификации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Практика 2016 года: Организация закрепляла за конкретным зданием конкретный срок полезного использования в пределах указанных диапазонов в своей учетной политике для налоговых целей. Изменение срока в процессе эксплуатации не допускалось (кроме случаев переоценки или реконструкции).

Способы начисления амортизации (ст. 259 НК РФ)

В 2016 году для зданий (как и для всех ОС 3–10 групп) налоговый кодекс разрешал применять только линейный способ начисления амортизации.

П. 1 ст. 259 НК РФ: «Амортизационные отчисления на основные средства 3–10 амортизационных групп производятся по линейному методу».

Нелинейный способ (ускоренная амортизация, метод уменьшаемого остатка) для зданий применять было запрещено.

Формула расчета (линейный метод):

Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость / (Срок полезного использования в годах × 12 месяцев)

Начало и окончание начисления

• Начало: 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету (п. 2 ст. 259 НК РФ).
• Окончание: В месяце полной амортизации всей первоначальной стоимости или в месяце списания ОС (п. 2 ст. 259 НК РФ) — в зависимости от того, что наступит раньше.

Особенности 2016 года: Капитальный ремонт и модернизация

В 2016 году актуальны были вопросы учета затрат на капитальный ремонт и модернизацию зданий.

Капитальный ремонт

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость здания (п. 1 ст. 254, п. 1 ст; 257 НК РФ). Амортизация на увеличенную стоимость начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания капитального ремонта (передачи акта приемки-сдачи). Срок полезного использования при этом не пересматривается.

Модернизация (реконструкция)

Если в результате работ изменились технические характеристики здания (площадь, объем, назначение), это считается модернизацией. Затраты увеличивают первоначальную стоимость. Налогоплательщик имеет право (но не обязан) пересмотреть срок полезного использования здания после модернизации (п. 3 ст. 258 НК РФ). Новый срок устанавливается исходя из Классификации (Приказ № 93н) с учетом уже проэксплуатированного срока.

Учетная политика: критически важный документ

В 2016 году, как и сейчас, налогоплательщик обязан был зафиксировать в учетной политике для налоговых целей:

1. Способ начисления амортизации (для зданий — только линейный).
2. Сроки полезного использования для каждой группы ОС (или для конкретных объектов) в пределах Классификации № 93н.
3. Порог стоимости для признания ОС (в 2016 г. — 40 000 руб., п. 1 ст. 256 НК РФ в ред. ФЗ от № 372-ФЗ). Объекты дешевле списывались в расходы сразу (при условии, что срок полезного использования > 12 мес., иначе, в МАТ).

Ошибка 2016 года: Отсутствие утвержденных сроков полезного использования в учетной политике или установление сроков за пределами диапазонов Приказа № 93н вело к налоговым рискам и отказу в вычете амортизационных отчислений при проверке.

Амортизация приведенной стоимости (переоценка)

Если организация проводила переоценку зданий в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01), для налогового учета это не влечет пересчета амортизации. Налоговый учет ведется по первоначальной стоимости (стоимости приобретения/создания) без учета переоценки (п. 1 ст. 257 НК РФ). Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией формирует временные разницы (ВР/ВО) по ПБУ 18/02.

Специфические ситуации 2016 года

Полученные безвозмездно здания

Первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 1 ст. 257 НК РФ, ст. 251 НК РФ). Амортизация начисляется стандартным порядком.

Здания, полученные в финансовую аренду (лизинг)

Арендатор (лизингополучатель) начислял амортизацию, если объект отвечал признакам ОС и срок аренды составлял не менее 75% срока полезного использования или при выполнении иных условий (п. 3 ст. 259 НК РФ в ред., действовавшей до 2017 г.). С 2017 года правила изменились (ФЗ-372), но в 2016 г. действовала старая редакция.

Консервация здания

При консервации начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации, и возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вывода из консервации (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Пример расчета на 2016 год

Условия:

• Здание принято к учету 15 марта 2016 г.
• Первоначальная стоимость: 12 000 000 руб.
• Группа амортизации: № 7 (непроизводственное здание).
• Срок полезного использования, установленный в учетной политике: 30 лет (360 месяцев).

Расчет:

1. Начало начисления: 1 апреля 2016 г. (след. месяц после принятия).
2. Ежемесячная амортизация: 12 000 000 / 360 = 33 333,33 руб.
3. Амортизация за 2016 год (апрель – декабрь, 9 месяцев): 33 333,33 × 9 = 299 999,97 руб.

Отчетность и раскрытие информации

Амортизационные отчисления на здания включались в состав производственных расходов (если здание используется в производстве) или расходов на продажу/управления (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 264 НК РФ) и уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

В налоговой декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом ММВ-7-3/[@@] от 2016 г.) данные отражались в Разделе 2, строке 030 «Амортизация основных средств».

Главные риски и ошибки 2016 года (актуально для камеральных проверок прошлых периодов)

• Несоответствие срока ПИ Классификации № 93н. Установление срока 50 лет для производственного здания (гр. 6, макс. 30 лет) или 15 лет для администрации (гр. 7, мин. 20 лет).
• Применение нелинейного метода. Попытка ускорить амортизацию здания.
• Начисление амортизации с месяца принятия, а не со следующего. Нарушение п. 2 ст. 259 НК РФ.
• Неучет порога 40 000 руб. Принятие малых объектов (гаражи, навесы) на баланс как ОС без амортизации, либо списание дорогих объектов в расходы сразу.

Начисление амортизации зданий в 2016 году требовало строгого соблюдения норм Главы 25 НК РФ и Приказа Минфина № 93н. Ключевыми моментами были: жесткое применение только линейного метода, корректный выбор срока полезного использования из диапазонов Классификации и закрепление его в учетной политике, а также правильное определение начала начисления (со следующего месяца). Нарушение этих правил вело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и начислению дополнительных налогов, пени и штрафов при проверках.

Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства РФ на 2016 год. Для применения к текущим периодам необходимо учитывать изменения НК РФ (в т.ч. ФЗ от № 372-ФЗ, ФЗ от № 325-ФЗ и последующие поправки).