Понятие подоходного налога
Подоходный налог — это основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических или юридических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством. В ряде стран, включая Российскую Федерацию, подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а для юридических лиц применяются термины «налог на прибыль» или «корпоративный налог».
Главным преимуществом подоходного налога является то, что он больше, чем какой-либо другой налог, сообразуется с платёжеспособностью налогоплательщика. Однако для его введения необходимы определённые условия: достаточный уровень экономического развития, развитая «налоговая мораль» населения и техническая подготовленность налоговых органов.
Субъекты налогообложения в Российской Федерации
Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются две основные категории субъектов:
- Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объект налогообложения для разных категорий субъектов
В соответствии со статьёй 209 НК РФ объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;
- только от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
Таким образом, статус налогового резидента определяет широту налоговых обязательств: резиденты уплачивают налог с мирового дохода, а нерезиденты, только с доходов, полученных на территории России.
Особые категории налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой
К особой группе субъектов относятся:
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке.
Эти категории уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы от своей деятельности за I полугодие, 3-й и 4-й кварталы года. Суммы платежей определяются налоговым органом, который уведомляет плательщиков о размере авансового платежа. Окончательная сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно и уплачивается в бюджет с учётом авансовых платежей.
Иностранные граждане, работающие по патенту
Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают налог на доходы авансом при получении и продлении патента. Уплата осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей. В случае превышения суммы налога, рассчитанной исходя из фактических доходов, над суммой уплаченных авансовых платежей, недостающая часть перечисляется иностранным работником в бюджет.
Налоговая база и ставки
При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период составляет календарный год (статья 216 НК РФ).
Основные ставки налога:
- 13%, основная ставка для резидентов (заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества и др.);
- 15% — для резидентов в отношении доходов свыше 5 млн рублей в год (прогрессивная ставка, введённая с 1 января 2021 года);
- 35%, для отдельных видов доходов (выигрыши и призы свыше 4000 рублей, экономия на процентах по заёмным средствам и др.);
- 30% — для налоговых нерезидентов Российской Федерации.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Законодательством установлен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, в частности:
- государственные пособия (по безработице, беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
- компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда здоровью, исполнением трудовых обязанностей и др.;
- вознаграждения донорам;
- алименты;
- гранты на поддержку науки, образования, культуры и искусства;
- единовременная материальная помощь в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами.
Краткая историческая справка
В России подоходный налог был введён в связи с Первой мировой войной: 13 мая 1916 года Совет министров Российской империи утвердил положение о временном налоге на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий. В 1917 году была разработана подробная ведомость доходов из 89 разрядов со ставками от 1% до 33%, однако в связи с революционными событиями введения этой системы на практике не произошло. Реально подоходный налог был введён в России уже при советской власти.
С 1 января 2001 года в России была установлена плоская шкала подоходного налога со ставкой 13%, а с 1 января 2021 года вновь введён элемент прогрессии, повышенная ставка 15% для доходов свыше 5 млн рублей.
Субъектами обложения подоходным налогом в Российской Федерации выступают физические лица — как налоговые резиденты, так и нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ. Ключевым критерием дифференциации субъектов является налоговое резидентство, которое определяет как объём облагаемых доходов, так и применяемые ставки. Особый порядок уплаты налога установлен для индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, и иностранных граждан, работающих по патенту.