С вступлением в силу налоговой реформы 2025 года индивидуальные предприниматели и организации на упрощенной системе налогообложения (УСН), чей доход превышает установленные пороги, стали плательщиками НДС. Однако законодатель предусмотрел важные освобождения для социально значимых товаров. В этой статье подробно разбираем, какие медицинские товары попадают под льготу по НДС, какие коды и документы нужны для подтверждения права на освобождение, и как избежать ошибок в учете.

Контекст: кто платит НДС на УСН с 2025 года

Согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ:

• 2025 год: плательщики НДС — УСН с доходом более 60 млн руб.
• 2026 год: порог снижен до 20 млн руб.
• 2027 год: порог — 15 млн руб.
• 2028 год: порог — 10 млн руб.

Бизнес на УСН имеет выбор ставки НДС:

1. 22% (с 2025 г. — 20%), с правом вычета «входного» НДС.
2. 5% — без права вычетов (с 2025 г., при доходе свыше 250 млн руб. — 7%).

Важно: Даже если вы платите НДС по сниженной ставке 5%, освобождение по медицинским товарам (ст. 149 НК РФ) действует и для вас — с этих продаж НДС не удерживается вовсе.

Нормативная база: статья 149 НК РФ и Постановление № 1042

Основным документом, регулирующим применение льготы, является п. 11 ст. 149 НК РФ. Он ссылается на Перечень медицинских товаров, освобожденных от налога, утвержденный Постановлением Правительства РФ от № 1042.

Именно в этом Перечне закреплены коды ОКПД 2 и коды ТН ВЭД ЕАЭС, которые служат «кодами льготы» для идентификации товаров при заполнении декларации и ведении учета.

Подробный перечень товаров с кодами (Постановление № 1042)

Льгота распространяеться на следующие группы товаров (при условии наличия регистрационного удостоверения):

Медицинские изделия (п. 11 Перечня № 1042)

Ключевое условие: наличие действующего регистрационного удостоверения (РУ) ЕАЭС или РФ. Код изделия в РУ должен совпадать с кодом ОКПД 2 из Перечня.

Протезы и материалы для их изготовления (п. 12 Перечня № 1042)

• Протезы наружных органов, имплантаты, эндопротезы.
• Материалы для изготовления протезов (акриловые пластики, титановые сплавы, керамика и др.).
• Коды ОКПД 2: 32.50.1, 32.50.2 и др.

Технические средства реабилитации (ТСР) для инвалидов (п. 13 Перечня № 1042)

• Коляски-инвалидки (ручные, электрические), приводы к ним.
• Автомототранспортные средства для инвалидов (специально оборудованные).
• Средства передвижения, приборы для гигиены, санитарно-гигиенические приборы.
• Материалы и комплектующие к указанным средствам.
• Коды ОКПД 2: 30.92 (коляски), 29.10 (автомобили спец. назначения) и др.

Очки, линзы и оправы для коррекции зрения (п. 14 Перечня № 1042)

• Очки для зрения (с диоптриями).
• Контактные линзы для коррекции зрения (в т.ч. цветные, но только с диоптриями).
• Оправы для очков для зрения.
• Коды ОКПД 2: 32.50.4 (оправы), 32.50.5 (очки), 26.70.3 (оптические линзы).
• Коды ТН ВЭД: 9001, 9003, 9004.

Обязательные условия применения льготы (Чек-лист)

Для легального применения ставки 0% (освобождения) по ст. 149 НК РФ должны выполняться все условия одновременно:

1. Наличие Регистрационного удостоверения (РУ). Товар должен иметь действующее РУ Роспотребнадзора (РФ) или ЕАЭС. Для импортных товаров, РУ ЕАЭС.
2. Соответствие кодов. Код ОКПД 2, указанный в Регистрационном удостоверении, должен точно совпадать с кодом, указанным в Перечне № 1042.
3. Реализация от своего имени. Товар должен быть продан собственником (или закуплен для перепродажи на правах собственности).
4. Отсутствие агентских/комиссионных схем. Если вы продаете медтовары по агентскому договору, комиссии или поручению от имени другого лица — льгота НЕ применяется (п; 11 ст. 149 НК РФ, разъяснения ФНС).

Особенности учета и отчетности

Раздельный учет — обязательное требование

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет:

• Операций, освобожденных от налога (медтовары по Перечню № 1042).
• Операций, облагаемых НДС (остальные товары, услуги, косметические линзы, БАДы, парфюмерия и т.д.);

Без раздельного учета налоговая инспекция имеет право отказать в применении освобождения и начислить НДС со всех продаж.

Счета-фактуры и УПД

• По освобожденным реализациям счета-фактуры не выставляются (п. 3 ст. 168 НК РФ).
• В УПД (универсальном передаточном документе) в поле «Ставка НДС» указывается «без налога» или «0%» (в зависимости от формата ЭДО/бумаги), с ссылкой на п. 11 ст. 149 НК РФ.

Декларация по НДС

Подавать декларацию по НДС обязательно, даже если вся выручка пришлась на освобожденные операции. В декларации:

• Раздел 3 (освобожденные операции) заполняется по операциям по ст. 149 НК РФ.
• Разделы 4, 5, 6, 7 — по облагаемым операциям (если есть).
• «Входной» НДС по закупкам, связанным с освобожденными продажами, к вычету не принимается (п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Он включается в себестоимость/расходы.

Практический пример: Оптика

Ситуация: ИП на УСН «Доходы минус расходы», доход 2026 г. — 25 млн руб. (платит НДС 5%). Ассортимент:

1. Очки в оправах с диоптриями (РУ есть, код ОКПД 2 32.50.50.110 входит в Перечень № 1042).
2. Контактные линзы с диоптриями (РУ есть, код входит в Перечень).
3. Цветные контактные линзы без диоптрий (РУ есть как на медизделие, но код/назначение, косметическое, НЕ входит в Перечень).
4. Средства ухода за линзами (растворы, контейнеры) — не медизделия, НДС облагается.

Решение:

• П. 1 и 2 — освобождение от НДС (п. 11 ст. 149 НК РФ). Выставляем УПД без НДС. Ведем раздельный учет выручки и закупок.
• П. 3 и 4, облагаются НДС 5% (ставка УСН). Выставляем УПД с НДС 5/105. Принимаем «входной» НДС по закупкам этих позиций к вычету (если на УСН 5% — вычетов нет, НДС в расходы/себестоимость; если на УСН 20% — к вычету).

Алгоритм проверки товара перед продажей

1. Уточнить код ОКПД 2 товара (по карточке товара, ТН ВЭД при импорте, классификатору).
2. Проверить наличие товара с таким кодом в Приложении к Постановлению № 1042 (актуальная редакция).
3. Запросить у поставщика/производителя копию Регистрационного удостоверения (РУ).
4. Сверить код ОКПД 2 в РУ с кодом в Перечне № 1042. Они должны быть идентичны.
5. Убедиться, что продажа идет от своего имени (не агентство/комиссия).
6. Настроить в 1С/учетной системе раздельный учет для данной номенклатуры.

Частые ошибки и риски

• Ошибка в коде ОКПД 2: Использование кода «похожей» группы, не входящей в Перечень № 1042. Результат: налоговая доначислит НДС, пени, штраф 20% (ст. 122 НК РФ).
• Продажа по комиссии: Аптека/оптика реализует товары поставщика по комиссии. Льготы нет. Нужно переоформить отношения на закупку в собственность.
• Отсутствие РУ или истечение срока: Товар без действующего РУ — не медизделие с точки зрения налогового права, льгота не применяется.
• Смешанный учет: Не разделение «входного» НДС по закупкам под освобожденные и облагаемые продажи. Риск отказа в вычете по облагаемым операциям.

Актуальность на 2026 год

На действует редакция Перечня № 1042 с изменениями, вступившими в силу ранее. Ожидаются уточняющие письма ФНС по применению льготы для УСН-ников, ставших плательщиками НДС с 2026 г. (порог 20 млн руб.). Рекомендуется:

• Отслеживать обновления на nalog.gov.ru и в консультационных системах (КонсультантПлюс, Гарант).
• Проводить аудит номенклатуры ежеквартально.
• Согласовывать учетную политику по разделенному учету с бухгалтером/аудитором.

Код льготы по медицинским товарам — это не один номер, а совокупность кодов ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС, закрепленных в Постановлении Правительства РФ № 1042. Применение освобождения от НДС (п. 11 ст. 149 НК РФ) требует строгого соблюдения трех условий: наличие РУ, совпадение кодов с Перечнем, реализация от своего имени. Для бизнеса на УСН, перешедшего на оплату НДС с 2025–2026 годов, грамотная настройка раздельного учета и проверка номенклатуры по этому алгоритму — залог безопасности от налоговых начислений и сохранения маржинальности.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору.