Отчет о финансовых результатах (ранее — отчет о прибылях и убытках) является одной из ключевых форм бухгалтерской отчетности; Он отражает доходы, расходы и итоговый финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Одной из важных строк этого отчета является показатель текущего налога на прибыль. Вместе с тем у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), порядок отражения налоговых показателей имеет свои особенности. Рассмотрим эти вопросы подробно.
Общая структура отчета о финансовых результатах
Форма отчета утверждена Приказом Минфина России № 66н. Основные показатели отчета:
- Выручка — доходы от обычных видов деятельности;
- Себестоимость продаж и валовая прибыль;
- Коммерческие и управленческие расходы;
- Прибыль (убыток) от продаж;
- Прочие доходы и расходы;
- Прибыль (убыток) до налогообложения;
- Текущий налог на прибыль;
- Чистая прибыль (убыток).
Текущий налог на прибыль: понятие и отражение
Текущий налог на прибыль, это сумма налога на прибыль, исчисленная по данным налогового учета и подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», отражают в отчете также:
- отложенные налоговые активы и обязательства;
- постоянные и временные разницы;
- расход (доход) по налогу на прибыль.
С 2020 года действует обновленная редакция ПБУ 18/02, согласно которой текущий налог на прибыль признается равным величине налога, исчисленного в налоговой декларации. В отчете показатель отражается в круглых скобках (уменьшает прибыль).
Особенности для организаций на УСН
Организации на упрощенной системе налогообложения не платят налог на прибыль (за исключением налога с дивидендов и некоторых иных операций). Вместо него уплачивается единый налог по УСН:
- по объекту «доходы» — ставка до 6%;
- по объекту «доходы минус расходы» — ставка до 15% (с уплатой минимального налога 1% от доходов при определенных условиях).
Как «упрощенцам» заполнять отчет
Поскольку налог на прибыль у организаций на УСН отсутствует, строка «Текущий налог на прибыль» в отчете о финансовых результатах, как правило, не заполняеться. Вместо этого:
- Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, отражается по дополнительно введенной строке (например, «Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН») после строки «Текущий налог на прибыль» либо в составе прочих показателей.
- Малые предприятия на УСН вправе составлять отчетность по упрощенным формам, где показатели приводятся укрупненно.
- ПБУ 18/02 организации на УСН, как правило, не применяют, поэтому отложенные налоги в отчетности не отражаются.
Практические рекомендации
- Закрепите в учетной политике порядок отражения налога по УСН в отчете о финансовых результатах.
- Проверяйте соответствие суммы налога в отчете данным декларации по УСН.
- При сдаче отчетности в ИФНС используйте актуальные форматы и формы.
- Помните: организации на УСН, признаваемые налоговыми агентами по налогу на прибыль (например, при выплате дивидендов), отражают соответствующие суммы в установленном порядке.
Отчет о финансовых результатах позволяет оценить эффективность деятельности организации. Для компаний на общей системе ключевым показателем является текущий налог на прибыль, тогда как организации на УСН отражают в отчете единый «упрощенный» налог по отдельной строке. Корректное заполнение отчетности обеспечивает достоверность финансовой информации и помогает избежать претензий со стороны контролирующих органов.