Отчет о суммах налоговых льгот (далее — Отчет о льготах) является обязательной отчетной формой для организаций, применяющих льготы по налогу на прибыль. С введением изменений в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) данный документ приобрел статус налоговой декларации, что наложило на налогоплательщиков дополнительные требования к срокам и порядку представления. В статье подробно разбираем, кто обязан сдавать отчет, как его заполнять, какие сроки установлены на 2025–2026 годы и какие ошибки могут привести к штрафным санкциям.

Правовая природа и нормативная база

Согласно п. 46.1 ст. 46 НК РФ, Отчет о суммах налоговых льгот признается налоговой декларацией. Это ключевой момент, определяющий правовые последствия:

• На отчет распространяются общие правила НК РФ о представлении деклараций (ст. 80, 81, 119, 122 НК РФ).
• Сроки сдачи могут переноситься по общим основаниям (п. 7 ст. 81 НК РФ), если последний день срока выпадает на нерабочий день.
• За несдачу или несвоевременную сдачу применяется штраф по ст. 119 НК РФ (1000 руб. за каждую декларацию), за неполноту/недостоверность — штрафы по ст. 122 НК РФ.

Основные нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ (ч. 2, ст. 284, 286, 309.1, 346.17 и др. — в части конкретных льгот).
2. Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/987@ (утверждение формы Отчета о суммах налоговых льгот и порядка его заполнения).
3. ФЗ от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 14 — Отчет о финансовых результатах, форма № 2, связь с налоговым учетом).

Кто обязан представлять Отчет о льготах?

Обязательство возникает у организаций — плательщиков налога на прибыль, которые в отчетном периоде (календарном году) фактически применили хотя бы одну налоговую льготу по данному налогу.

К основным категориям льготополучателей относятся:

• Организации, применяющие сниженные ставки налога на прибыль (например, 0%, 10%, 15%, 17% в соответствии со ст. 284 НК РФ).
• Участники специальных экономических зон (СЭЗ), территорий опережающего развития (ТОР), свободного порта «Владивосток», применяющие льготы по ст. 346.17, 346.18 НК РФ.
• ИТ-компании, получившие аккредитацию Минцифры, применяющие ставку 0% или 3% (ст. 284.1, 284.2 НК РФ).
• Организации, освобождающие от налогообложения доходы в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ), доходы по международным договорам и др.
• Компании, направляющие прибыль на капитальные вложения, модернизацию, создание рабочих мест (региональные льготы по ст. 286 НК РФ, законам субъектов РФ).

Сроки представления на 2025–2026 годы

Отчет сдается раз в год за календарный год.

Примечание: Срок совпадает со сроком сдачи декларации по налогу на прибыль (ст. 289 НК РФ).

Форма и порядок заполнения (Приказ ФНС № ЕД-7-3/987@)

Отчет состоит из титульного листа и разделов, заполняемых по каждой применяемой льготе отдельно.

Структура отчета:

1. Титульный лист — реквизиты налогоплательщика, код ФНС, код основания (переустановка, корректировка), контактные данные.
2. Раздел 1. Сведения о суммах налоговых льгот по налогу на прибыль — заполняется по каждой льготе отдельной строкой/листом.
3. Раздел 2. Сведения о суммах налоговых льгот по иным налогам (сборам) — заполняется, если организация применяет льготы и по другим налогам (например, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог), и обязана представлять отчет по ним (в порядке, установленном ст. 81 НК РФ для конкретных налогов).

Ключевые показатели Раздела 1 (по каждой льготе):

• Код льготы — согласно справочнику кодов, утвержденному Приказом ФНС (например, 2010000 — ставка 0%, 2010100 — ставка 10%, 2010200 — ставка 15%, 2010300 — СЭЗ/ТОР и т.д.).
• Наименование льготы — в соответствии с НК РФ или законом субъекта РФ.
• Сумма налоговой базы, уменьшенная за счет применения льготы — разница между базой по общему порядку и базой с учетом льготы.
• Сумма налога, не исчисленная (освобожденная от уплаты) за счет применения льготы — непосредственная экономия налога в рублях.
• Сумма налога, исчисленная по сниженной ставке — для льгот в виде сниженных ставок.

Методология расчета показателей для отчета

Налоговики (ФНС в разъяснениях) подчеркивают: расчет льготы осуществляется на основании показателей налогового учета, а не бухгалтерского.

Пример расчета для льготы в виде сниженной ставки (например, 15% вместо 20%):

1. Определить налоговую базу по общему порядку (доходы минус расходы по ст. 252, 265, 270, 346.17 НК РФ).
2. Рассчитать «условный налог» по базовой ставке 20%: База × 20%.
3. Рассчитать фактический налог по льготной ставке 15%: База × 15%.
4. Сумма льготы (строка «Сумма налога, не исчисленная») = Условный налог (20%) — Фактический налог (15%).
5. Сумма базы, уменьшенной за счет льготы — заполняется, если льгота дает право уменьшить саму базу (например, вычеты по инвестициям), а не только ставку. Для сниженных ставок это поле часто оставляют нулевым или не заполняют (в зависимости от версии формы и уточнений ФНС), так как база общая, меняется ставка. Актуально уточнять по последней версии формы и ПО-оператору.

Особенность для международных договоров:

Если льгота предоставляется по международному договору об избежании двойного налогообложения (например, освобождение дивидендов от налога у источника), в отчете указывается код соответствующей статьи договора, и рассчитывается сумма налога, который не удержан/не исчислен благодаря применению договора.

Порядок представления: только электронно

С 2023 года Отчет о льготах представляется исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (ЛК ИП/ЮЛ); Бумажные формы и флеш-накопители не принимаются.

Требования к файлу:

• Формат: XML (схема XSD, утвержденная Приказом ФНС).
• Подпись: Усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица.
• Именование файла: согласно регламенту ФНС (обычно формируется программой-оператором автоматически).

Типичные ошибки и риски проверок

Связь с бухгалтерским учетом (Форма № 2 — Отчет о финансовых результатах)

Хотя Отчет о льготах — налоговая форма, его данные тесно связаны с бухгалтерской отчетностью:

• В Отчете о финансовых результатах (Форма № 2) строка 2410 «Налог на прибыль» отражает фактический налог (уже с учетом льгот).
• В пояснениях к бухгалтерской отчетности (ПБУ 18/02) в таблице «Расчет налога на прибыль» раскрываеться структура налога: текущий налог, отложенные налоговые активы/обязательства, постоянные налоговые активы/обязательства (ПНА/ПНО).
• Применение льготы по сниженной ставке формирует постоянную налоговую выгоду (разницу 20% и 15%), которая учитывается как ПНА (уменьшает расходы по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах). Сумма этой выгоды должна коррелировать с «Суммой налога, не исчисленной» в Отчете о льготах.

Корректирующий отчет

При обнаружении ошибок в сданном Отчете о льготах необходимо представить корректирующий отчет (на титульном листе код основания — «2», корректирующий).

• Сдается в тот же порядок (электронно).
• Заполняется полностью (все разделы), а не только исправленные строки.
• Срок: до истечения срока давности (3 года) или до момента проведения камеральной проверки (чтобы избежать штрафов по ст. 122 НК РФ за недостоверность).

Актуальные изменения и тренды 2025–2026 гг.

1. Цифровизация контроля: ФНС автоматически сверяет данные Отчета о льготах с Декларацией по налогу на прибыль (АСК НДС/Налог-3). Расхождения выявляются за минуты после загрузки обеих форм.
2. Льготы для ИТ-компаний: Продлевается действие ставок 0% и 3% (ст. 284.1, 284.2 НК РФ). Ужесточаются требования к подтверждению основного вида деятельности (Код ОКВЭД 2 — 62.01, 62.02, 63.11, 63.12) и доли доходов от реализации ПО (не менее 90%). В Отчете о льготах это отражается кодами 2010400 (ставка 0%) и 2010500 (ставка 3%).
3. Региональные льготы (ст. 286 НК РФ): Субъекты РФ активно принимают законы о снижении ставки до 13.5% или 10% для инвестиционных проектов. Важно отслеживать сроки действия региональных законов — они часто ограничены 5–10 годами. Коды льгот для региональных мер поддержки имеют свои коды в справочнике ФНС (серия 202xxxx).
4. Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН): Отчет о льготах сдает ответственный участник КГН за всю группу. В отчете указываются данные по всем участникам, применяющим льготы. Суммы льгот суммируются.

Отчет о суммах налоговых льгот по налогу на прибыль — это не просто формальная отчетность, а инструмент контроля ФНС за целевым использованием преференций; Главные правила для безопасной сдачи в 2025–2026 годах:

1. Сдавайте вовремя ( за 2024 год, за 2025 год).
2. Сверяйте с декларацией по налогу на прибыль до отправки (суммы льгот, коды, базы).
3. Документируйте право на льготу (аккредитации, решения о включении в реестры СЭЗ/ТОР, протоколы заседаний советов директоров о направлении прибыли на инвестиции) — они понадобятся при камеральной или выездной проверке.
4. Используйте актуальное ПО для формирования XML-файла по последней версии схемы XSD.

Грамотное заполнение Отчета о льготах исключает налоговые риски, штрафы и дополнительные вопросы от контролирующих органов, позволяя бизнесу легально пользоваться предоставленными государством преференциями.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.