Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Однако «упрощенка» не освобождает от обязанности сдавать отчетность. Начиная с отчетности за 2025 год вступают в силу существенные изменения в форме декларации и порядке заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1017. В этой статье подробно разберем, какие отчеты сдавать, в какие сроки, как заполнять новую декларацию и какие нюансы учета доходов/расходов учитывать в 2026 году.

Основные виды отчетности по УСН

Налогоплательщики УСН (организации и ИП) обязаны сдавать в налоговый орган следующие ключевые документы:

• Налоговая декларация по УСН — основной отчетный документ, сдается ежегодно.
• Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — обязательный внутренний документ для расчета налоговой базы. В налоговую инспекцию не сдается, но должна быть предъявлена по требованию (например, при проверке). Ведется с начала применения режима непрерывно.
• Расчеты авансовых платежей — не сдаются в ФНС отдельно, но суммы авансовых платежей отражаются в итоговой декларации (Раздел 1.1 или 2.1 в зависимости от объекта налогообложения).

Важно: Большинство других налоговых деклараций (по налогу на прибыль, имуществу, НДФЛ за себя — для ИП) упрощенцы сдавать не обязаны, за исключением случаев, когда у них есть объекты обложения по другим налогам (например, транспортный налог, земельный налог, НДС — при превышении порога доходов).

Сроки сдачи декларации по УСН (актуально на 2026 год)

Сроки сдачи ежегодной декларации за 2025 год (сдается в 2026 году) жестко регламентированы НК РФ (ст. 346.23):

Примечание: Если срок выпадает на выходной или праздник, дедлайн переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Новая форма декларации по УСН за 2025 год (Приказ ЕД-7-3/1017)

С 28 февраля 2026 года вступает в силу новый бланк декларации (утвержден Приказом ФНС от № ЕД-7-3/1017). Он применяется к отчетности за налоговый период 2025 год (сдаваемой в 2026 году).

Ключевые изменения в структуре декларации:

1. Титульный лист: Обновлены реквизиты, добавлены поля для обозначения вида деятельности (Код по ОКВЭД 2) и специальных режимов (если совмещается с ПСН/ЕСХН/АУСН).
2. Раздел 1.1 (Объект «Доходы»): Предусмотрена детализация по расчету налога с учетом новых правил уменьшения на страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Отдельно выделяются строки для авансовых платежей за 1 квартал, полгода, 9 месяцев.
3. Раздел 2.1 (Объект «Доходы минус расходы»): Уточнен порядок отражения расходов, не уменьшающих налоговую базу, а также учет убытков прошлых лет.
4. Приложения: Изменены формы приложений к декларации (например, сведения о движении денежных средств на расчетных счетах для УСН «Доходы-Расходы»).

Рекомендация: Используйте для заполнения только актуальные версии программ-отправителей (например, «Налогоплательщик ЮЛ/ИП» последних версий или актуальные онлайн-сервисы ФНС/1С), старые бланки 2023–2024 гг. для отчета за 2025 год не подходят.

Особенности расчета налога по объектам налогообложения

Объект «Доходы» (Ставка 1% — 6%)

• Налоговая база: Все доходы, полученные за налоговый период (календарный год), без вычета расходов.
• Ставка: 6% (базовая) или сниженная 1% (по решению субъекта РФ для определенных видов деятельности).
• Уменьшение налога: ИП без сотрудников — на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов (ОПС + ОМС) и 1% сверх 300 тыс. руб. дохода. ИП с сотрудниками и организации — на 50% уплаченных взносов за сотрудников + 100% взносов за себя (для ИП). С 2023 года порядок уменьшения унифицирован.

Объект «Доходы минус расходы» (Ставка 5% — 15%)

• Налоговая база: Доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (п. 1 ст. 346.17, ст. 346.18 НК РФ).
• Ставка: 15% (базовая) или сниженная 5% (по решению региона).
• Минимальный налог: 1% от доходов (если расчетный налог меньше 1% от доходов, платится 1%).
• Учет убытков: Убытки прошлых лет переносятся бессрочно и уменьшают базу текущего года (не более чем на 50% базы, до 2017 г., на 100%).

Книга учета доходов и расходов (КУДиР): правила ведения

КУДиР, это основа для расчета налога. Вести её нужно непрерывно с момента перехода на УСН.

Порядок ведения (ст. 346.24 НК РФ):

• Записи вносятся по хронологии совершения операций.
• Окончательные итоги за налоговый период подводятся 31 декабря.
• Книга нумеруется, перешивается, подписывается руководителем/ИП, пронумеровывается и скрепляется печатью (если есть).
• Хранится в течение 4 лет после окончания срока действия УСН.

Что учитывается в КУДиР:

Важно: Доходы учитываются по кассовому методу (момент получения денег/имущественных прав). Расходы (для «Доходы-Расходы») — также по кассовому методу (момент оплаты), но с обязательным условием: расход должен быть в списке ст. 346.18 НК РФ и подтвержден первичкой.

Авансовые платежи: порядок расчета и сроки уплаты

Авансовые платежи уплачиваются по результатам каждого отчетного периода:

• 1 квартал (до 28 апреля)
• Полгода (до 28 июля)
• 9 месяцев (до 28 октября)

Расчет авансового платежа: Налог за отчетный период (на основании КУДиР) минус суммы авансовых платежей за предыдущие периоды текущего года.

Суммы авансовых платежей переносятся в соответствующие строки Раздела 1.1 (или 2.1) итоговой декларации. Если за год налог получился меньше суммы уплаченных авансов — разницу можно зачесть на будущие платежи или вернуть (ст. 78 НК РФ).

НДС и УСН: важные изменения с 2025 года

Ранее упрощенцы не были плательщиками НДС (кроме импорта и отдельных случаев). С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) организации и ИП на УСН становятся плательщиками НДС, если их доходы за календарный год превысили 60 млн рублей.

• Если доход ≤ 60 млн руб. — право не платить НДС (кроме выписки счета-фактуры с выделением НДС).
• Если доход > 60 млн руб. — обязанность платить НДС по общей ставке (20/120 или 10/110) с момента превышения порога.
• При этом сохраняется право на вычет «входного» НДС.

Это не отменяет сдачу декларации по УСН, но накладывает дополнительные обязанности по учету НДС (книга покупок/продаж, декларация по НДС).

Особенности совмещения УСН с ПСН (Патентной системой)

Если ИП совмещает УСН и ПСН, но в отчетном периоде вел деятельность только по патенту (по УСН доходов не было):

• Обязан сдать нулевую декларацию по УСН в установленные сроки.
• КУДиР по УСН за этот период не ведется (или ведется с нулевыми показателями).
• По ПСН сдается отдельная декларация (если патент действовал полгода/год) и уплачивается НДФЛ по патенту.

Электронная сдача отчетности

С 2023 года все налогоплательщики (организации и ИП) обязаны сдавать декларацию по УСН исключительно в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ, ФЗ от № 266-ФЗ).

• Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ на сайте ФНС).
• Через операторов ЭДО (1С-Отчетность, СБИС, Контур.Экстерн и др.).
• Через программу «Налогоплательщик ЮЛ/ИП» (с последующей отправкой через ЛК или ЭДО).

Сдача на бумажном носителе или на флеш-накопителе в окно ФНС не допускается (кроме ИП, не являющихся плательщиками НДС, сдающих декларацию за себя — но и они лучше используют электронный канал).

Частые ошибки и штрафы

Основные риски:

1. Просрочка сдачи декларации: Штраф 5% от суммы налога за каждый полный/частичный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30% от налога). Если налога нет (нулевая декларация) — штраф 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
2. Просрочка уплаты налога/авансов: Пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
3. Ошибки в КУДиР:
   Приведение к занижению налоговой базы — штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ), если не докажете, что ошибка не умышленная.
4. Неучет доходов по безналу/эквайрингу: Все поступления на расчетный счет и карту ИП/организации — доход по УСН (момент зачисления).
5. Неправильное уменьшение налога на взносы: Взносы учитываются к уменьшению только при фактической оплате в налоговый период (для ИП без сотрудников — оплаченные за себя в этом году; для ИП с сотрудниками/организаций — оплаченные за сотрудников в этом году).

Чек-лист подготовки к сдаче отчета за 2025 год (в 2026 году)

1. Сверьте КУДиР с выписками по расчетным счетам, кассовыми ордерами, актами приема-передачи.
2. Рассчитайте налог за год и сравните с суммой уплаченных авансовых платежей (1 кв., полгода, 9 мес.).
3. Уплатите сальдо налога (разницу) не позднее дедлайна (31.03 для ООО, 30.04 для ИП).
4. Заполните новую форму декларации (Приказ ЕД-7-3/1017) в актуальной программе.
5. Проверьте контрольные соотношения (программа-валидатор подскажет ошибки).
6. Подпишите КЭП (квалифицированной электронной подписью) руководителя или ИП.
7. Отправьте через ЭДО или ЛК ФНС до дедлайна. Сохраните квитанцию о приеме.
8. Заархивируйте КУДиР за 2025 год (перешейте, пронумеруйте, подпишите) и храните 4 года.

Отчетность по УСН в 2026 году (за 2025 год) требует особого внимания из-за введения нового бланка декларации (Приказ ФНС № ЕД-7-3/1017) и возможного возникновения обязанностей по НДС при превышении дохода 60 млн руб. Главные правила остаются неизменными: ведите КУДиР аккуратно и своевременно, платите авансовые платежи по кассовому методу, сдавайте декларацию электронно в установленные сроки (март для юрлиц, апрель для ИП). Использование актуального ПО и консультации с бухгалтером помогут избежать штрафов и пени.

Данная статья носит информационный характер. Нормативная база может меняться. Для принятия решений обращайтесь к актуальному тексту НК РФ (гл. 26.2) и приказов ФНС, а также консультируйтесь со специалистом.