Термин «отложенный налог по НДС» в российской практике часто используется в двух принципиально разных контекстах, что порождает путаницу у бухгалтеров и руководителей. В данной статье мы подробно разберем оба значения, их нормативную базу, порядок отражения в учете и важнейшие изменения, вступившие в силу с 1 января 2026 года.

Два лица понятия: Бухгалтерский учет vs Налоговое право

Прежде чем углубляться в детали, критически важно разграничить два понятия:

• Отложенный налог на прибыль (ПБУ 18/02, ФСБУ 18/2024) — это разница между учетной прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль. НДС напрямую не создает отложенного налога, так как НДС, это косвенный налог, не влияющий на финансовый результат (прибыль/убыток). Однако входной НДС, включенный в стоимость актива, формирует временные разницы для налога на прибыль.
• Отсрочка (рассрочка) уплаты НДС / Специальные режимы уплаты НДС (НК РФ) — это право плательщика перенести срок уплаты НДС в бюджет на более поздний момент (например, при строительстве по ст. 174.1 НК РФ, при ввозе товаров на таможне, при инвестиционных договорах). В деловой речи это часто называют «отложенным НДС».

Отложенные налоги в бухгалтерском учете (ПБУ 18/02 / ФСБУ 18/2024) и роль НДС

Почему НДС не генерирует отложенный налог напрямую

Налог на прибыль исчисляется от налоговой базы (доходы минус расходы). НДС «на входе» (входной) либо принимается к вычету (уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль как часть расходов/стоимости), либо включается в стоимость актива. НДС «на выходе» (исходящий) перечисляется в бюджет и не является расходом организации.

Следовательно, в строке «Отложенный налоговый актив/обязательство» (счета 09, 77) отражаются разницы по налогу на прибыль, а не по НДС.

Временные разницы, связанные с НДС (Пример)

Классический случай: капитальные вложения / основные средства.

1. Организация купила станок за 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.).
2. В бухучете: Стоимость ОС = 1 200 000 руб; Амортизация идет от этой суммы.
3. В налоговом учете (ст. 256, 257 НК РФ): Стоимость ОС = 1 000 000 руб. (без НДС, т.к. НДС принят к вычету сразу). Амортизация идет от 1 млн руб.

Результат: Возникает вычитаемая временная разница (амортизация в бухучете больше, чем в налоговом). Формируется Отложенный налоговый актив (ОНА) = (Разница в амортизации) × 20% (ставка налога на прибыль).

Здесь НДС повлиял на возникновение отложенного налога на прибыль, но сам по себе «отложенного НДС» в счете 09 не существует.

Переход на ФСБУ 18/2024 (с 2025 года)

С 1 января 2025 года обязательно применяется ФСБУ 18/2024 «Расчет налога на прибыль» (вместо ПБУ 18/02). Основные изменения:

• Введен понятие «база налога на прибыль» вместо «условных доходов/расходов».
• Изменен порядок признания ОНА: теперь актив признается, если вероятно получение налоговой выгоды (вероятность > 50%), а не «практически уверенно».
• Отменено требование разделять постоянные и временные разницы на «признанные в отчетном периоде» и «распускающиеся».

Отсрочки и специальные режимы уплаты НДС (Налоговый кодекс РФ), «Отложенный НДС» в понимании налогоплательщика

Именно эти механизмы на практике называют «отложенным НДС», так как они позволяют не платить налог «здесь и сейчас».

НДС по строительным контрактам (ст. 174.1 НК РФ)

Самый массовый случай. При выполнении работ по строительству объектов недвижимости (договоры подряда, ДДУ) момент возникновения налоговой базы (и обязанности заплатить НДС) сдвигается на момент сдачи-приемки этапов (объектов) по актам КС-2/КС-3 или ДДУ.

• Суть: Подрядчик получает авансы/оплату этапов, но НДС не сдает сразу. Он выставляет счет-фактуру только при сдаче этапа.
• Риск: Если заказчик не оплатил этап, а подрядчик сдал его — НДС все равно нужно заплатить (база возникла).
• Вычет заказчиком: Заказчик принимает входной НДС к вычету только после получения счета-фактуры от подрядчика (после сдачи этапа).

Отсрочка уплаты НДС при ввозе товаров на таможне (ст. 174.2 НК РФ, ТК ТС/ЕАЭС)

Позволяет отсрочить уплату импортного НДС на срок до 180 календарных дней (в некоторых случаях до 360 дней) от дня регистрации таможенной декларации.

• Условия: Товары ввозятся для предпринимательской деятельности, плательщик не имеет просроченной задолженности по налогам/сборам, предоставляется обеспечение (банковская гарантия, залог денежных средств, залог имущества).
• Особенность 2024–2026 гг.: Действуют временные меры поддержки (Постановления Правительства РФ) для отдельных групп товаров (медицинское оборудование, высокотехнологичное оборудование, товары для СВО и т.д.) — отсрочка без обеспечения или на более длительные сроки.

Инвестиционные налоговые вычеты и отсрочки (ст. 64 НК РФ, спец. законы)

• Общая отсрочка/рассрочка (ст. 64 НК РФ): Предоставляется налоговым органом по заявлению плательщика в исключительных случаях (стихийные бедствия, резкое ухудшение финансового состояния) под залог имущества/гарантию банка. Срок — до 3 лет (рассрочка) или до 1 года (отсрочка).
• Специальные инвестиционные контракты (СПИК), АОСЭ, ТОР: Предоставляют право на отсрочку уплаты НДС на ввозимое оборудование или по реализации продукции на длительные сроки (до окончания срока действия контракта/статуса).

НДС по операциям с недвижимостью (переходный период)

До 2025 года действовал механизм «отложенного НДС» при продаже недвижимости, переданной в залог (ст. 154 НК РФ в ред. до 2025 г.). С 2025 года правила кардинально изменены: налоговая база возникает в момент передачи имущества (подписания акта), независимо от залога. Старый механизм «отложенного» НДС по заложенной недвижимости фактически убран.

Ключевые изменения с 1 января 2026 года: УСН и НДС

Согласно Федеральному закону от № 414-ФЗ, с 1 января 2026 года индивидуальные предприниматели и организации на УСН, доходы которых за 2025 год превысили 20 млн рублей (пересчитанные с учетом дефлятора), становятся плательщиками НДС.

Кто попадает под новый режим?

• ИП и организации на УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы».
• Доходы за 2025 год > 20 млн руб. (порог индексируется ежегодно).
• Исключения: Участники Сколково, резиденты ТОР/ПТО/АОСЭ, автотранспортщики на ЕНВД (переходный период), применяющие патент (ПСН), остаются на своих режимах без НДС.

Особенности расчета НДС для «новичков» с УСН

1. Ставки: 20% (базовая), 10% (льготная — социально значимые товары), 0% (экспорт).
2. Вычеты: Принимаются к вычету суммы НДС, представленные поставщиками в счетах-фактурах (ЭСФ/КСФ/ИСФ/УПД). Важно: Вычет по НДС, удержанному агентами (маркетплейсы, банки), также доступен.
3. Декларация: Сдается ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Платеж — равными долями за 3 месяца квартала (до 28-го числа).
4. Право на выбор: Можно добровольно стать плательщиком НДС раньше срока (с начала года), подав уведомление до 31 декабря предшествующего года.

«Отложенный» эффект для бизнеса с УСН

Для бизнеса, переходящего с УСН на ОСНО (по части НДС), возникает эффект «отложенного» денежного потока:

• Раньше: Деньги от клиента → 100% в кассу (НДС не выделялся).
• Теперь: Деньги от клиента → Выделение НДС (20/120 или 10/110) → Уплата в бюджет к 28-му числу.
• Компенсация: Возможность принять к вычету «входной» НДС от поставщиков (если они на ОСНО/НДС).

Рекомендация: Пересмотрите цены в договорах на 2026 год (добавьте НДС сверху или заложите в цену), оформите дополнительные соглашения, настройте 1С/учетную систему на раздельный учет НДС.

Учет «отложенного НДС» (отсрочек) в бухгалтерии и налоговом учете

Строительство (ст. 174.1 НК РФ)

Импортный НДС с отсрочкой (ст. 174.2 НК РФ)

• День регистрации ДТ: НДС не оплачивается в таможне. В бухучете: Дт 19.03 (или 08/20/41/43) — Кт 76.АВ (Расчеты по НДС с отсрочкой) / Кт 68 (если учет ведется через 68).
• В течение срока отсрочки: На счете 76.АВ висит задолженность перед таможней/бюджетом.
• День погашения (оплаты): Дт 76.АВ — Кт 51/52.
• Вычет: Принимается к вычету в налоговом периоде, когда НДС фактически уплачен в таможню (п. 3 ст. 172 НК РФ). В бухучете, в момент оплаты (Дт 68 — Кт 19.03 / 76.АВ).

Риски и ошибки: Чек-лист для проверки

1. Путаница в терминах: Не пишите в пояснительной записке к балансу «Отложенный налог по НДС». Пишите: «Отложенный налоговый актив/обязательство по налогу на прибыль» (если по ПБУ 18/02) или «Задолженность по НДС с отсрочкой срока уплаты» (если по ст. 174.1/174.2 НК РФ).
2. Потеря вычетов при отсрочке импортного НДС: Если не успели оплатить НДС в таможню до конца налогового периода — вычет принять нельзя. Он переносится на будущие периоды (после оплаты);
3. Строительство: сдача этапов без оплаты. НДС сданного этапа платить обязательно, даже если заказчик не перевел деньги. Планируйте КДС (календарно-финансовый график) с учетом этого.
4. УСН-2026: Незарегистрированные ЭСФ от поставщиков. Если поставщик на УСН (до 20 млн) не выставил ЭСФ с НДС — вычет у вас взять нельзя. Требуйте ЭСФ или переходите на поставщиков с НДС;
5. Обеспечение по отсрочке НДС (импорт). Банковская гарантия должна быть безотзывной, безусловной, на срок не менее срока отсрочки + 1 месяц. Проверяйте текст гарантии юристами.

Практический алгоритм действий на 2026 год

Для компаний на ОСНО (классика):

• Аудит договоров подряда/ДДУ: верно ли определены этапы сдачи по ст. 174.1 НК РФ?
• Мониторинг сроков отсрочек импортного НДС: автоматическое погашение задолженности по 76.АВ к дате окончания отсрочки.
• Переход на ФСБУ 18/2024: пересчет ОНА/ОНО по новым правилам, раскрытие в отчетности за 2025 год (сдаваемой в 2026).

Для бизнеса на УСН (доходы 2025 г. > 20 млн руб.):

1. Регистрация: До — уведомление в ФНС о переходе на НДС (если не зарегистрированы автоматически).
2. Настройка 1С/СЭД: Включение раздельного учета НДС, настройка нумерации ЭСФ/КСФ/ИСФ/УПД.
3. Договоры: Доп. соглашения с клиентами (цена + НДС или цена с НДС) и поставщиками (требование ЭСФ).
4. Кадры/Обучение: Обучение менеджеров и бухгалтеров правилам выставления счетов-фактур (форма № ЭДО/ЭСФ).
5. Первый квартал 2026: Декларация по НДС сдается до . Платежи: до 28.04, 28.05, 28.06;

---

Резюме

«Отложенный налог по НДС», это коллоквиальный термин, который требует уточнения контекста:

• В бухгалтерском учете (ФСБУ 18/2024) — это влияние НДС (в составе стоимости активов) на отложенные налоги по налогу на прибыль (счета 09, 77).
• В налоговом учете и управленческом учете — это отсрочки уплаты НДС (строительство ст. 174.1, импорт ст. 174.2, инвестиционные контракты, ст. 64 НК РФ), позволяющие легально удержать денежные средства в обороте.

С 2026 года тема становится особенно острой для тысяч компаний на УСН, переходящих на уплату НДС. Грамотная настройка процессов выставления счетов-фактур, принятия вычетов и кассового планирования с учетом «отложенного» платежа НДС станет ключевым фактором финансовой устойчивости бизнеса в новые реалии.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФСБУ 18/2024, ФЗ-414 от и актуальной судебной практики на 2026 год. Материал носит информационный характер и не является консультацией по конкретной ситуации.