Упрощённая система налогообложения (УСН) освобождает бизнес от ряда налогов‚ но не от ответственности за нарушение налогового законодательства. Если предприниматель или организация несвоевременно уплатили налог‚ не сдали декларацию или допустили ошибки в учёте‚ налоговая инспекция вправе начислить пени и штрафы. Важно понимать‚ как такие суммы отражаются в учёте и влияют ли они на налоговую базу по УСН.
Что такое пени и штрафы
Пени — это сумма‚ начисляемая за каждый календарный день просрочки уплаты налога или взноса. Она рассчитывается исходя из ключевой ставки Центрального банка РФ:
- для физических лиц и ИП, 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки;
- для организаций, 1/300 ставки в первые 30 календарных дней просрочки и 1/150 ставки начиная с 31-го дня.
Штраф, это санкция за налоговое правонарушение. Наиболее распространённые основания:
- неуплата или неполная уплата налога — 20% от неуплаченной суммы‚ а при умышленном нарушении — 40% (ст. 122 НК РФ);
- несвоевременная сдача декларации — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки‚ но не более 30% и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ);
- грубое нарушение правил учёта доходов и расходов — от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 120 НК РФ).
Учитываются ли пени и штрафы в расходах при УСН
Это ключевой вопрос для «упрощенцев»‚ применяющих объект «доходы минус расходы». Ответ однозначен: штрафы и пени по налогам и взносам не уменьшают налоговую базу по УСН.
Перечень расходов‚ учитываемых при УСН‚ закрытый и приведён в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Санкций за нарушение налогового законодательства в нём нет. Следовательно:
- пени по налогу при УСН‚ авансовым платежам‚ страховым взносам — в расходы не включаются;
- штрафы налоговых органов, также не учитываются;
- суммы уплаченных санкций не отражаются в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) в разделе расходов.
При объекте «доходы» этот вопрос вообще не актуален‚ поскольку расходы при расчёте налога не учитываются в принципе.
А что с договорными санкциями?
Важно отличать налоговые санкции от штрафов и пеней по гражданско-правовым договорам (например‚ неустойка за нарушение сроков поставки). Такие суммы учитываются иначе:
- полученные штрафы и неустойки от контрагентов включаются во внереализационные доходы на дату поступления денег или подписания соглашения о признании долга;
- уплаченные контрагентам неустойки можно учесть в расходах при объекте «доходы минус расходы» — они прямо поименованы в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Бухгалтерский учёт санкций
Организации на УСН‚ ведущие бухгалтерский учёт‚ отражают налоговые пени и штрафы проводками:
- Дт 99 Кт 68 (69) — начислены пени и штрафы по налогам и взносам;
- Дт 68 (69) Кт 51, санкции уплачены в бюджет.
ИП бухгалтерский учёт не ведут‚ поэтому им достаточно просто своевременно уплатить начисленные суммы.
Как избежать штрафов и пеней
- Своевременно уплачивайте авансовые платежи по УСН, до 28-го числа месяца‚ следующего за отчётным кварталом.
- Сдавайте декларацию в срок: организации, до 25 марта‚ ИП — до 25 апреля.
- Ведите КУДиР аккуратно и храните подтверждающие документы.
- При обнаружении ошибки подайте уточнённую декларацию и доплатите налог с пенями до выездной проверки — это освобождает от штрафа.
- Используйте личный кабинет налогоплательщика для контроля начислений и задолженности.
Пени и штрафы по налогам при УСН уплачиваются за счёт собственных средств бизнеса и не уменьшают налоговую базу ни при одном из объектов налогообложения. Учесть в расходах можно только договорные неустойки‚ уплаченные контрагентам. Лучший способ сэкономить, соблюдать сроки уплаты налогов и сдачи отчётности‚ а при ошибках оперативно подавать уточнённые декларации.