Просрочка платежей в бюджет влечет за собой финансовые санкции. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) четко разграничивает понятия пени и штрафа‚ устанавливая разные основания для их возникновения‚ порядок расчета и способы погашения. В статье подробно разберем механику начисления‚ актуальные ставки на 2026 год‚ особенности работы с Единым налоговым счетом (ЕНС) и отражение в учете.

Фундаментальные различия: пеня vs штраф

Хотя в быту эти термины часто используются как синонимы‚ в налоговом праве их природа разная:

• Пеня (ст. 75 НК РФ) — это возмездное санкционирование за неуплату или неполную уплату налога‚ сбора‚ страховых взносов в установленные сроки. Это компенсация за временное пользование деньгами государства. Пеня начисляется автоматически по истечении срока платежа‚ решения налогового органа для этого не требуется.
• Штраф (ст. 122‚ 129 НК РФ и др.), это наказание за совершение налогового правонарушения (несдача декларации‚ утаивание налоговой базы‚ нарушение порядка применения ККТ и т.д.). Штраф назначается только по результатам проверки (камеральной или выездной) на основании акта и решения налогового инспектора.

Порядок расчета пени по налогам и взносам (Ст. 75 НК РФ)

Базовая формула

Расчет пени производится по формуле‚ закрепленной в п. 3 ст. 75 НК РФ:

Пеня = Сумма долга (недоимки) × Ставка пени × Количество дней просрочки

Определение компонентов формулы

1. Сумма долга (недоимки): Это сумма налога‚ сбора‚ взноса‚ которую налогоплательщик не уплатил в срок.
   • Для организаций и ИП: определяется на основании поданной декларации (расчета) или уведомления о расчете сумм налогов/взносов.
   • Для физических лиц: на основании уведомления налогового органа.
2. Ставка пени: Рассчитывается как 1/300 ключевой ставки Банка России‚ действовавшей в каждый конкретный день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).
   • Если за период просрочки ключевая ставка менялась‚ пеня считается по кускам: для каждого периода действия своей ставки считается своя сумма пени.
   • Актуально на : Ключевая ставка ЦБ РФ составляет 18% (предполагаемое значение на дату статьи‚ точную ставку на каждый день просрочки нужно проверять на сайте ЦБ РФ). Соответственно‚ суточная ставка пени = 18% / 300 = 0‚06%.
3. Количество дней просрочки: Считается календарных дней.
   • Начало: День‚ следующий за последним днем срока уплаты налога (п. 9 ст. 75 НК РФ).
   • Окончание: День фактического погашения задолженности включительно (день списания средств с расчетного счета или день зачисления в кассе).

Особенности расчета пени в системе ЕНС (с 2023 года)

С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) логика начисления пени кардинально изменилась:

• Объект начисления: Пеня начисляется не на конкретный «налог»‚ а на величину отрицательного (минусового) сальдо по ЕНС.
• Момент возникновения: Если на конец рабочего дня (после проведения всех операций по ЕНП и распределения средств по обязательствам) на ЕНС образуется отрицательное сальдо‚ на следующий день начинает капать пеня на эту сумму.
• Порядок погашения (ст. 78 НК РФ): При поступлении ЕНП средства списываются в строгой очередности:
  1. Арреар (основной долг по налогам/взносам).
  2. Пени.
  3. Штрафы.
  4. Проценты по рассрочке/отсрочке.

  Важно: Нельзя погасить пеню‚ не погасив перед этим основной долг (арреар)‚ образующий это отрицательное сальдо.

Пример расчета пени (упрощенный)

Условия: Организация должна была уплатить НДС за квартал 10 000 руб. Срок уплаты — 25 октября. Деньги переведены 30 октября. Ключевая ставка ЦБ в этот период 18% (0‚06% в сутки).

• Дней просрочки: с 26 по 30 октября включительно = 5 дней.
• Сумма долга: 10 000 руб.
• Расчет: 10 000 × 0‚0006 × 5 = 30 руб.

Штрафы за налоговые правонарушения: основные виды и размеры

Штрафы назначаются по результатам проверок. Рассмотрим самые частые случаи для бизнеса:

Просрочка сдачи налоговой декларации (ст. 119 НК РФ)

• 5% от суммы налога‚ подлежащего уплате по декларации‚ за каждый полный или неполный месяц просрочки.
• Минимум: 1 000 руб. (даже если налог = 0 или декларация с убытком).
• Максимум: 30% от суммы налога.
• Если декларация сдана с просрочкой‚ но налог уплачен вовремя — штраф все равно взыскивается (мин. 1 000 руб.).

Неуплата или неполная уплата налога (ст. 122 НК РФ)

• 20% от неуплаченной суммы, общее правило.
• 40% — если нарушение признано умышленным (доказывает налоговая: подделка документов‚ двойной учет‚ неотражение доходов и т.д.).
• Штраф не взыскивается‚ если налог доплачен до момента выявления нарушения налоговой (самоисправление)‚ но пеня при этом все равно начисляется.

Нарушение порядка применения ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ)

• Для юрлиц: 75–100% от суммы чека (мин. 30 000 руб.).
• Для ИП: 25–50% от суммы чека (мин. 10 000 руб.).
• Повторное нарушение в течение года — дисквалификация или приостановка деятельности до 90 дней;

Несвоевременное представление уведомлений о суммах налогов/взносов (ст. 126 НК РФ)

• 200 руб. за каждое уведомление (с 2023 г. уведомления сдаются вместо расчетов по НДФЛ‚ страховым взносам и др.).

Порядок погашения задолженности: иерархия платежей (Ст. 78 НК РФ)

Понимание очередности критически важно‚ чтобы не «заработать» лишние пени. При поступлении денег на ЕНС (или при принятии решения о зачете переплаты) списание происходит строго в таком порядке:

1. Арреар (основной долг): Налоги‚ сборы‚ страховые взносы.
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты по рассрочке/отсрочке/инвестиционному налоговому вычету.
5. Судебные издержки‚ гошпошлины.

Практический вывод: Если у вас есть долг по НДС и набежала пеня‚ вы не можете направить платеж специально «на пеню». Деньги уйдут на погашение тела долга (арреара)‚ и только после его полного погашения начнут гасить пеню. Пока тело долга не погашено‚ пеня продолжает капать на остаток тела долга.

Списание (уменьшение) пени и штрафов

Списание пени (п. 6 ст. 75 НК РФ)

Налоговый орган обязан списать пеню в случаях:

• Ошибка налогового органа (неверное начисление‚ потеря платежки‚ сбой в ЕНС).
• Невосстановимое утеря денег банком (лицензия отозвана).
• Стихийное бедствие‚ чрезвычайное происшествие (по решению Правительства РФ).
• Задержка платежа по вине банка (предоставлено подтверждение банка).

Также пеня подлежит уменьшению при уменьшении основной задолженности (пересчет налога в меньшую сторону). Сумма уменьшаемой пени не может превысить начисленную ранее за период с срока уплаты до даты учета уменьшения долга на ЕНС.

Списание штрафов

Штрафы могут быть уменьшены или не взысканы судом (ст. 114 НК РФ) с учетом:

• Гравитации правонарушения.
• Последствий.
• Личности нарушителя (первичное‚ не умышленное‚ активное содействие расследованию).
• Субсидиарной ответственности директора/учредителя (ст. 122‚ 129.1 НК РФ) — штрафы могут быть взысканы с бенефициаров‚ если компания банкрот.

Бухгалтерский и налоговый учет пени и штрафов

Налог на прибыль (НК РФ)

• Пени и штрафы по налогам/взносам: НЕ признаются расходами по налогу на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль они не отражаются.
• Штрафы по договорам (неустойки от контрагентов): Признаются неоперационными доходами (п. 12 п. 1 ст. 250 НК РФ) для получателя. Для плательщика — неоперационными расходами (п. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ)‚ если это не проценты по кредиту/займу.

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99‚ ФСБУ 27/2021)

Пени и штрафы по налогам учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы» (вне реализации).

Проводки на дату оплаты/списания:

• Дт 68, Кт 51 — списание пени/штрафа с расчетного счета (или зачет переплаты: Дт 68 — Кт 68).
• Дт 91-2 — Кт 68 — принятие к учету расхода на пени/штрафы (если списание через «Ожидаемые расходы» Дт 91.2, Кт 76/68‚ то при оплате: Дт 76/68, Кт 51).

НДС

• Пени и штрафы по налогам НЕ облагаются НДС (не являются оплатой товаров/работ/услуг).
• Исключение: неустойки (штрафы‚ пени) по гражданско-правовым договорам‚ если они относятся к элементу ценообразования (п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) — облагаются НДС.

КБК для оплаты пени и штрафов в 2026 году

При формировании платежного поручения (ЕНП) или уведомления для зачета переплаты необходимо указывать верные КБК. Они отличаются от КБК основных налогов.

Примеры актуальных КБК (Приказ Минфина от № 107н и актуализации):

• Пени по налогам и сборам (общий КБК для ЕНС): 182 1 03 01000 01 1000 110 (Пени по налогам‚ сборам и иным обязательным платежам в бюджет).
• Штрафы по налогам и сборам: 182 1 03 02000 01 1000 110 (Штрафы по налогам‚ сборам и иным обязательным платежам в бюджет).
• Пени по страховым взносам: 393 1 03 01000 01 1000 110.
• Штрафы по страховым взносам: 393 1 03 02000 01 1000 110.

Примечание: При оплате через ЕНП (единый платеж) КБК в платежке часто указывается «0» или общий код дохода‚ так как распределение происходит автоматически на ЕНС в порядке ст. 78 НК РФ. Однако при зачете переплаты через уведомление о зачете/возврате КБК указывать обязательно и точно.

Как проверить и рассчитать пеню самостоятельно

1. Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ/ФЛ): Раздел «Расчеты по ЕНС» / «Задолженность». Там видно текущее сальдо ЕНС‚ набежавшую пеню и ее расчет по дням.
2. Сервис «Пени» на сайте ФНС (service.nalog.ru/penya.do): Позволяет рассчитать пеню по конкретному налогу за период вручную (вводя сумму‚ даты‚ ставки ЦБ).
3. Калькуляторы операторов ЭДО (Контур‚ Такском‚ СБИС): Удобные онлайн-инструменты с автоматическим подтягиванием ключевых ставок ЦБ на каждый день.
4. 1С:Предприятие 8.3: В подсистеме «Расчеты с бюджетом» (ЕНС) есть отчет «Расчет пени» и автоматическое начисление в регламентных операциях.

Частые ошибки и риски в 2026 году

• Игнорирование минусового сальдо ЕНС: Многие ждут требования от налоговой‚ а пеня капает каждый день на отрицательном балансе. Нужно мониторить сальдо ЕНС ежедневно.
• Путаница в сроках уведомлений: С 2023 года уведомления о суммах налогов/взносов сдаются не позднее 25 числа (для НДФЛ — 25-го‚ для взносов — 25-го). Просрочка уведомления = штраф 200 руб. за каждый код дохода/взноса.
• Оплата «не тем» КБК при зачете переплаты: При подаче заявления на зачет переплаты на погашение пени/штрафа ошибка в КБК приведет к отказу в зачете и дальнейшему накоплению пени.
• Неучет изменения ключевой ставки ЦБ: Ручной расчет в Excel часто игнорирует смену ставки в середине периода просрочки‚ что дает неверный результат.
• Попытка списать пеню в расходы по налогу на прибыль: Это грубое нарушение ст. 270 НК РФ‚ влекущее доп. начисление налога на прибыль + пеню по нему + штраф 20/40%.

Резюме: чек-лист для налогоплательщика

1. Ежедневно проверяйте сальдо ЕНС в ЛК ФНС.
2. Уплачивайте налоги и взносы строго до дедлайна (лучше за 3-5 дней до срока для прохождения банковских операций).
3. Сдавайте уведомления о расчетах сумм взносов/НДФЛ вовремя (даже если платеж 0 руб.).
4. При обнаружении ошибки в декларации — сдавайте уточненную до прихода проверки (снижает риск штрафа 40% до 20% или 0%).
5. Погашайте задолженность в порядке ст. 78 НК РФ: сначала тело долга (арреар)‚ потом пеня‚ потом штрафы.
6. Не включайте пени и штрафы по налогам в расходы по налогу на прибыль.
7. Используйте официальный калькулятор ФНС или проверенные сервисы для расчета пени перед оплатой.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 75‚ 78‚ 119‚ 122‚ 126‚ 270)‚ ФЗ-125‚ Приказов Минфина и информации официальных источников ФНС России. Актуально на октябрь 2026 года. Перед принятием решений рекомендуется сверить ключевую ставку ЦБ РФ и актуальные КБК на дату платежа.