Пени — это денежная неустойка, которую налогоплательщик обязан уплатить за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса. В Российской Федерации порядок начисления, расчета и уплаты пеней жестко регламентирован статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Понимание механики начисления пеней критически важно для избежания неожиданного роста долга перед бюджетом.

Нормативная база и общие принципы

Основным документом, регулирующим данный вопрос, является ст. 75 НК РФ. Также положения применяются к страховым взносам (на основании ст. 26.11 ФЗ-125 «Об обязательном социальном страховании;..»).

• Субъекты: Пени взыскиваются со всех налогоплательщиков — организаций, индивидуальных предпринимателей (ИП) и физических лиц.
• Основание: Неуплата или неполная уплата налога, сбора, пеней, штрафов, процентов по вкладам (НДФЛ) в установленные законом сроки.
• Принцип: Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая выходные и праздничные дни.

Сроки начисления пеней: от и до

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ, пени начисляются:

1. Начало: Со следующего дня после истечения срока уплаты налога (сборов, взносов). Дата окончания срока уплаты в расчете дней просрочки не включается.
2. Окончание: В день фактической уплаты налога (включительно). То есть день, когда деньги списались со счета налогоплательщика (или внесены в кассу), считается днем просрочки и пени за него начисляются.

Важное исключение для авансовых платежей (до ): Ранее пени за неуплату авансовых платежей начислялись до даты их уплаты или до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (если налог уплачен вовремя). С 2023 года правила унифицированы.

Ставка пени: привязка к ключевой ставке ЦБ РФ

С 2015 года ставка пени не является фиксированной. Она динамически привязана к ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующий период просрочки.

Формула определения дневной ставки пени (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• Для организаций и ИП (в отношении предпринимательской деятельности): 1/300 часть ключевой ставки ЦБ РФ.
• Для физических лиц (не ИП): 1/300 часть ключевой ставки ЦБ РФ.

Внимание: Ранее (до 2017 года) для организаций с 91-го дня просрочки действовала повышенная ставка (1/130). В настоящее время единая ставка 1/300 применяется на весь период просрочки для всех категорий налогоплательщиков (за исключением взносов на травматизм — см. ниже).

Динамика ключевой ставки и расчет за разные периоды

Если за период просрочки ключевая ставка менялась, пени рассчитываются поэтапно, для каждого периода действия определенной ставки отдельно.

Пример контекста (на ): Если ключевая ставка ЦБ РФ составляла 19% (как указано в актуальных на дату данных), дневная ставка пени = 19% / 300 = 0,06333%. Если ставка была снижена до 15%, дневная ставка = 15% / 300 = 0,05%.

Формула расчета пеней

Универсальная формула (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Пени = Сумма недоимки (неуплаченного налога) × (Ключевая ставка ЦБ / 300) × Количество дней просрочки

Где:

• Сумма недоимки — сумма налога, не уплаченная в срок. Если уплачена часть, пени считаются только на остаток долга.
• Ключевая ставка ЦБ — выражается в долях единицы (например, 19% = 0,19; 15% = 0,15).
• 300 — знаменатель, установленный законом (условное количество дней в году для расчетов).
• Количество дней просрочки — календарные дни от lendemain после дедлайна до дня уплаты включительно.

Особенности расчета для разных категорий налогоплательщиков

Физические лица (НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог)

Расчет ведется по общей формуле. Налоговый орган направляет Налоговое уведомление (требование об уплате), в котором уже указаны начисленные пени на дату составления документа. Физическое лицо может самостоятельно пересчитать пени на дату фактической оплаты.

Пример (НДФЛ по 3-НДФЛ за 2025 год): Срок уплаты — 15 июля 2026 г. Пени начинают идти с 16 июля 2026 г. до дня оплаты включительно.

Организации и ИП (Налог на прибыль, НДС, УСН, Взносы)

Налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать пени и отразить их в налоговой декларации (расчете по УСН) или в платежном поручении. Налоговый орган не присылает уведомление для юрлиц/ИП (кроме случаев камеральной проверки).

Страховые взносы (ФСС/СФР)

Рассчитываются по тем же правилам (ст. 26.11 ФЗ-125). Ставка — 1/300 ключевой ставки ЦБ на весь период просрочки.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (Травматизм)

Исключение: Для этих взносов период просрочки для организаций не имеет значения в контексте повышенных ставок (ставка всегда 1/300), но порядок исчисления дней общий.

Порядок уплаты пеней и КБК

Пени перечисляются одновременно с основным долгом (налогом) или после него. Нельзя погасить пени, оставив неоплаченным основной долг (п. 7 ст. 75 НК РФ — очередность погашения: сначала арреар, потом пени, потом штрафы).

КБК (Код бюджетной классификации) для уплаты пеней

КБК для пеней формируется на основе КБК основного платежа путем замены кода вида платежа (109-й — 111-й знаки КБК):

• 190 — Пени (для налогов, сборов, взносов).
• 170 — Пени по НДФЛ (для физлиц часто используется отдельный КБК в уведомлении).

Пример: КБК НДС — 1###11000110. КБК пени по НДС — 1###11000190.

В платежном поручении в поле «Назначение платежа» указывается: «Пени за неуплату [Наименование налога] за [Период] по КБК …».

Когда пени можно не уплачивать (основания для списания/не начисления)

Закон предусматривает случаи, когда пени не начисляются или подлежат списанию (ст. 75, 101 НК РФ):

1. Ошибка налогового органа: Если просрочка возникла по вине ФНС (например, неверное уведомление, ошибка в реквизитах).
2. Форс-мажор (непреодолимая сила): Стихийные бедствия, пожары, действия властей, блокировка счетов по решению суда/ФНС, не связанной с долгом налогоплательщика. Требуется документальное подтверждение.
3. Истечение сроков взыскания: Общий срок — 3 года со дня, когда налоговый орган узнал или должен был узнать о нарушении, но не более 10 лет со дня совершения нарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ). По истечении сроков взыскание недопустимо.
4. Переплата/Зачет: Если у налогоплательщика есть переплата по другому налогу, она может быть зачтена на погашение пеней (по заявлению или по инициативе ФНС).
5. Банкротство: В рамках конкурсного производства пени не начисляются с момента введения процедуры (ст. 213 ФЗ-127).

Ответственность за неуплату пеней

Сами по себе пени — это мера ответственности. Однако:

• Штрафы: За неуплату пеней штрафы не налагаются (пени — это уже наказание за просрочку основного платежа).
• Уголовная ответственность (ст. 198, 199 УК РФ): Уклонение от уплаты налогов/взносов в крупном размере (сумма налога + пени) влечет уголовную ответственность. Пени включаются в сумму ущерба/неуплаченных средств.
• Блокировка счетов: ФНС имеет право выдать решение о приостановке операций по счетам должника (ст. 76 НК РФ) для взыскания долга с пенями.

Практический алгоритм действий при обнаружении долга

1. Проверьте сумму: Зайдите в ЛК налогоплательщика (ЛК ИП/Орг или ЛК физлица на nalog.gov.ru) или запросите справку о состоянии расчетов (форма КНД 1160081).
2. Определите период просрочки: От даты дедлайна + 1 день до планируемой даты оплаты.
3. Уточните ключевую ставку ЦБ: На сайте ЦБ РФ (cbr.ru) в разделе «Ключевая ставка» — архив значений на нужные даты.
4. Рассчитайте пени: По формуле: Долг × (Ставка/300) × Дни. Для точности лучше использовать калькулятор ФНС или специализированные сервисы (например, «Калькулятор пеней» на сайте ФНС).
5. Сформируйте платеж: Укажите верный КБК (с кодом 190 на конце), ОКТМО, основание платежа (ТР/ПЛ/ЗС), период, номер документа-основания (если есть требование).
6. Проверьте зачисление: Через 3-5 рабочих дней проверьте ЛК — долг должен погаснуть.

Частые ошибки при расчете и уплате

• Неучет изменения ключевой ставки: Считают по одной ставке за весь период, хотя ставка менялась.
• Неверный счет дней: Исключают день оплаты или включают день дедлайна. Правильно: дедлайн не в счет, день оплаты — в счет.
• Оплата по старому/неверному КБК: Деньги «зависают» на ФЦС (Федеральном казне), не зачисляются на нужный налог, пени продолжают капать.
• Игнорирование пени по НДФЛ с процентов по вкладам: С 2021 года налоговый агент (банк) не удерживает налог, физлицо платит само по уведомлению до 1 декабря след. года. Пени идут с 2 декабря.
• Попытка оплатить пени без основного долга: Деньги уйдут в погашение арреара (основного долга) по правилу очередности (ст. 75 НК РФ), пени останутся и будут расти.

Расчет пеней за неуплату налогов и сборов, процедура формализованная, но требующая внимательности к деталям: актуальной ключевой ставке ЦБ РФ на каждый день просрочки, точному подсчету календарных дней и правильному заполнению платежного поручения (КБК). Налогоплательщики-организации и ИП несут ответственность за самостоятельный расчет и своевременную уплату пеней вместе с основным долгом. Физические лица полагаются на расчеты ФНС, но обязаны контролировать их правильность. Своевременная оплата — единственный способ остановить набегание процентов и избежать блокировки счетов или претензий со стороны контролирующих органов.

Данная статья носит информационный характер. Для расчета точной суммы пеней на конкретную дату рекомендуется использовать официальный калькулятор ФНС или обратиться к квалифицированному бухгалтеру/юристу. Ставка ключевой ставки ЦБ РФ актуальна на дату публикации и может меняться.