Несвоевременная уплата налогов и сборов влечет для организации обязанность уплатить пени. В этой статье разберем, что такое пени, как они рассчитываются и какими бухгалтерскими проводками отражается их начисление и уплата.
Что такое пени по налогам
Пеня — это одно из средств обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ). Это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет при просрочке уплаты налога, сбора или авансового платежа (п. 1 ст. 75 НК РФ).
В общем случае пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день погашения недоимки включительно. Рассчитывается она в процентах от отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС).
Важный нюанс: пени не начисляются на недоимку в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС, имеющееся в соответствующий день, увеличенное на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности по уплате налога, сбора или страховых взносов.
Кто и когда должен уплачивать пени
Уплатить пени налогоплательщику следует самостоятельно, либо одновременно с недоимкой, либо после ее погашения. Если этого не сделать, пени начислит налоговая инспекция. Более того, ФНС вправе взыскать их в принудительном порядке за счет денежных средств или имущества налогоплательщика.
Нормативное регулирование учета пеней
Правила бухгалтерского учета расходов организаций установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от № 33н). Однако конкретных указаний по порядку отражения налоговых пеней этот документ не содержит.
Поэтому организация вправе определить порядок учета пеней самостоятельно, закрепив выбранный способ в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от № 106н).
Очевидно, что пени по налогам следует относить к прочим расходам, поскольку они не связаны непосредственно с производством продукции, продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Налоговый учет пеней
В налоговом учете все однозначно: пени по налогам не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Это прямо запрещено п. 2 ст. 270 НК РФ. Соответственно, при применении ПБУ 18/02 у организации может возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (актив).
Проводки по начислению пеней
Для налогоплательщика пени представляют собой расход, который отражается на счете 99 или на счете 91 — в зависимости от вида налога. Таким образом, возможны два варианта начисления пеней в бухучете:
- Через счет 99 — по аналогии с налоговыми санкциями: Дт 99 Кт 68.90;
- Через счет 91 — по аналогии с договорными пенями: Дт 91-2 Кт 68.90.
Выбор счета зависит от вида налога, по которому допущена просрочка. Рекомендации Минфина о том, по каким налогам пени отражаются на счете 99, а по каким — на счете 91, целесообразно изучить и закрепить соответствующий порядок в учетной политике организации.
Проводка по уплате пеней
Перечисление пеней в бюджет отражается проводкой:
Дт 68.90 Кт 51 — уплачены пени по налогам с расчетного счета организации.
Пример отражения пеней в учете
Организация просрочила уплату налога, сумма начисленных пеней составила 5 000 руб. В учете будут сделаны записи:
- Дт 99 (или 91-2) Кт 68.90 — 5 000 руб. — начислены пени по налогу;
- Дт 68.90 Кт 51 — 5 000 руб. — пени перечислены в бюджет.
Пени представляют собой вид санкций, применяемых к налогоплательщику, задержавшему уплату налога в бюджет. Их начисление отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов — через счет 99 или счет 91, в зависимости от вида налога. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике. В налоговом учете пени по налогам расходами не признаются и налогооблагаемую прибыль не уменьшают.