Бюджетные учреждения, как и любые другие работодатели, обязаны своевременно и в полном объеме перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование․ При нарушении сроков уплаты налоговый орган начисляет пени․ В статье рассмотрим, как правильно отразить начисление и уплату пеней в бухгалтерском учете бюджетного учреждения․

Нормативная база

При отражении операций по пеням бюджетные учреждения руководствуются:

• Инструкцией № 157н (единый план счетов бухгалтерского учета для государственных органов);
• Инструкцией № 174н (план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений);
• Налоговым кодексом РФ (ст․ 75 НК РФ — порядок расчета пеней);
• Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ)․

Когда начисляются пени

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и по день фактической оплаты задолженности включительно․ Размер пени определяется как 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы недоимки (для организаций с 31-го дня просрочки — 1/150)․

Основаниями для начисления пеней могут быть:

• требование налогового органа об уплате недоимки, пеней и штрафа;
• решение по результатам камеральной или выездной проверки;
• самостоятельное выявление учреждением ошибки (занижения базы) и подача уточненного расчета по страховым взносам․

Счета учета и КОСГУ

Для учета расчетов по пеням применяется счет 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (аналитический счет 0 303 05 730 — увеличение, 0 303 05 830 — уменьшение)․ Ранее пени по страховым взносам отражались на счете 0 303 11 000, однако в действующей практике для пеней и штрафов используется именно счет 303 05․

Начисление пеней относится на подстатью 293 КОСГУ «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах»․ Уплата пеней также отражается по подстатье 293 КОСГУ․

Основные проводки

Начисление пеней по страховым взносам

Проводка зависит от источника финансового обеспечения:

• Дт 0 401 20 293 Кт 0 303 05 731 — начислены пени по страховым взносам (по приносящей доход деятельности или если расходы принимаються за счет средств учреждения);
• Дт 0 401 20 293 Кт 0 303 05 731 — аналогично при отнесении на расходы текущего финансового года․

Обратите внимание: пени, как правило, не могут быть отнесены на субсидию на выполнение государственного задания, поскольку не связаны с его выполнением․ Обычно они уплачиваются за счет собственных средств учреждения (КФО 2) либо за счет средств, выделенных на иные цели, если это согласовано с учредителем․

Перечисление пеней в бюджет

• Дт 0 303 05 831 Кт 0 201 11 610, перечислены пени с лицевого счета учреждения в казначействе;
• одновременно отражается выбытие по забалансовому счету 18 (по КОСГУ 293) к счету 0 201 11 000․

Если пени выявлены самостоятельно

При самостоятельном доначислении взносов и пеней (до выявления ошибки налоговым органом) проводки аналогичны: начисление — Дт 0 401 20 293 Кт 0 303 05 731, уплата, Дт 0 303 05 831 Кт 0 201 11 610․ Штраф в этом случае не начисляется, если учреждение уплатило недоимку и пени до подачи уточненного расчета․

Пример

Бюджетное учреждение несвоевременно уплатило страховые взносы․ По требованию ИФНС начислены пени в размере 1 500 руб․ за счет приносящей доход деятельности:

1. Дт 2 401 20 293 Кт 2 303 05 731, 1 500 руб․ — начислены пени;
2. Дт 2 303 05 831 Кт 2 201 11 610 — 1 500 руб․ — пени перечислены в бюджет (с отражением по счету 18, КОСГУ 293)․

Документальное оформление

Основанием для проводок служат:

• требование налогового органа;
• решение по итогам проверки;
• бухгалтерская справка (ф․ 0504833) с расчетом суммы пеней при самостоятельном выявлении;
• платежное поручение и выписка с лицевого счета — при уплате․

Пени по страховым взносам в бюджетном учреждении отражаются на счете 0 303 05 000 с применением подстатьи 293 КОСГУ․ Начисление оформляется по дебету счета 0 401 20 293, уплата — через лицевой счет 0 201 11 000 с обязательным отражением на забалансовом счете 18․ Важно правильно определить источник финансирования расходов и своевременно исполнять требования налоговых органов, чтобы избежать дополнительных санкций․