Транспортный налог — обязательный платеж для организаций‚ владеющих транспортными средствами‚ в т.ч. для казённых‚ бюджетных и автономных учреждений. При несвоевременной уплате налога налоговый орган начисляет пени. Для бухгалтера государственного (муниципального) учреждения важно правильно отразить такую операцию в учёте: выбрать корректный код вида расходов (КВР) и подстатью КОСГУ. В этой статье подробно разберём порядок оплаты пени по транспортному налогу и их отражение в бюджетном учёте.
Когда возникают пени по транспортному налогу
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога‚ начиная со дня‚ следующего за установленным сроком уплаты (ст. 75 НК РФ). Для организаций срок уплаты транспортного налога — не позднее 28 февраля года‚ следующего за истекшим налоговым периодом‚ а авансовых платежей, не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом (если региональным законом авансовые платежи предусмотрены).
Размер пени для организаций рассчитывается исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за первые 30 календарных дней просрочки и 1/150 — начиная с 31-го дня (с учётом временных особенностей‚ установленных законодательством на соответствующие периоды).
Какой КОСГУ применять при уплате пени по транспортному налогу
Согласно п. 10.9.2 Порядка применения КОСГУ‚ утверждённого приказом Минфина России № 209н‚ расходы по уплате штрафов и пеней за несвоевременную уплату налогов‚ сборов и страховых взносов относятся на подстатью 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах‚ законодательства о страховых взносах» КОСГУ.
Таким образом‚ пени по транспортному налогу отражаются по КОСГУ 292. Это правило едино для всех налоговых пеней: по налогу на прибыль‚ НДС‚ налогу на имущество‚ земельному и транспортному налогам.
Какой КВР применять
В увязке с подстатьёй 292 КОСГУ применяется КВР 853 «Уплата иных платежей» (п. 53.8.6.3 Порядка № 82н / актуальных порядков применения КВР). Затраты на уплату пеней за несвоевременную уплату налога отражаются именно по этой увязке: КВР 853 + КОСГУ 292.
Обратите внимание: КВР 852 предназначен для уплаты налогов и взносов‚ включаемых в себестоимость (сам налог‚ а также пени по страховым взносам в ряде разъяснений)‚ однако пени по налогам‚ в т.ч. по транспортному‚ учреждения отражают по КВР 853. Рекомендуется сверяться с актуальными разъяснениями Минфина и требованиями вашего финансового органа.
Бухгалтерские проводки
Типовые проводки для казённого учреждения (по Инструкции № 162н):
- Начислены пени: Дт 1 401 20 292 — Кт 1 303 05 730 (по соответствующему коду расчётов по транспортному налогу);
- Уплачены пени: Дт 1 303 05 830 — Кт 1 304 05 000 (с указанием КВР 853 и КОСГУ 292).
Для бюджетных и автономных учреждений применяются счета 0 401 20 292‚ 0 303 05 000 и счёт учёта денежных средств 0 201 11 000 (Инструкции № 174н и № 183н).
Практические рекомендации
- Проверьте требование налогового органа: в нём указаны сумма пеней‚ период просрочки и реквизиты для уплаты (КБК пеней по транспортному налогу отличается от КБК самого налога).
- Уплату производите в составе единого налогового платежа (ЕНП) — пени погашаются в установленной очерёдности.
- Отразите операции в учёте на основании требования или бухгалтерской справки с расчётом пеней.
- Помните: расходы на уплату пеней не принимаются в уменьшение налоговой базы‚ а в рамках субсидии на госзадание такие расходы‚ как правило‚ не согласуются — их оплачивают за счёт иных источников по согласованию с учредителем.
Пени по транспортному налогу в учреждениях госсектора отражаются по КВР 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьёй 292 КОСГУ. Правильное применение кодов бюджетной классификации позволит избежать ошибок в отчётности и замечаний со стороны контролирующих органов. При возникновении спорных ситуаций следует руководствоваться актуальными редакциями Порядков № 209н и № 82н‚ а также разъяснениями Минфина России.