Упрощённая система налогообложения (УСН) предполагает уплату авансовых платежей по итогам каждого отчётного периода — первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Однако на практике налогоплательщики нередко сталкиваются с просрочкой платежей, что влечёт начисление пени. Разберёмся, как рассчитываются пени, когда они начисляются и как можно уменьшить их сумму.
Что такое авансовые платежи по УСН
Авансовые платежи — это предварительные платежи по налогу, которые организации и индивидуальные предприниматели на УСН перечисляют в бюджет по итогам отчётных периодов:
- за I квартал — не позднее 28 апреля;
- за полугодие, не позднее 28 июля;
- за 9 месяцев — не позднее 28 октября.
Налог по итогам года уплачивается: организациями, до 28 марта, ИП — до 28 апреля следующего года. Если срок выпадает на выходной или праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.
Когда начисляются пени
Пени начисляются в случае, если авансовый платёж перечислен в бюджет позже установленного срока или уплачен не в полном объёме. Основание — статья 75 Налогового кодекса РФ.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и по день фактического погашения недоимки включительно.
Как рассчитываются пени
Формула расчёта пени зависит от статуса налогоплательщика и длительности просрочки.
Для индивидуальных предпринимателей
Пени рассчитываются исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки:
Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × 1/300 × Ключевая ставка ЦБ
Для организаций
- первые 30 календарных дней просрочки — 1/300 ключевой ставки;
- начиная с 31-го дня, 1/150 ключевой ставки.
Если в период просрочки ключевая ставка менялась, расчёт производится отдельно по каждому периоду действия соответствующей ставки.
Особенность: уменьшение пени по итогам года
Важная особенность авансовых платежей по УСН закреплена в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ № 57 от : если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение года, то пени, начисленные за несвоевременную уплату авансов, подлежат соразмерному уменьшению.
Это правило применяется, в частности, когда:
- по итогам года к уплате причитается минимальный налог (при объекте «доходы минус расходы»), и он меньше суммы авансов;
- налог за год меньше суммы начисленных авансовых платежей;
- по итогам года получен убыток.
Пени уменьшаются пропорционально: за базу берётся не сумма просроченного аванса, а сумма налога, фактически подлежащая уплате по итогам года.
Пример расчёта
Допустим, ИП должен был уплатить авансовый платёж за полугодие в размере 60 000 рублей не позднее 28 июля, но перечислил его только 20 августа. Просрочка составила 23 дня. При ключевой ставке, условно, 16% годовых:
Пени = 60 000 × 23 × 1/300 × 0,16 = 736 рублей
Что делать, если обнаружили просрочку
- Как можно скорее погасите недоимку, пени перестанут расти.
- Рассчитайте и уплатите пени самостоятельно, не дожидаясь требования налоговой инспекции.
- Проверьте, не положено ли вам соразмерное уменьшение пени по итогам года.
- При наличии уважительных причин можно попробовать оспорить начисление, однако НК РФ не предусматривает освобождения от пени даже при отсутствии вины.
Можно ли избежать пени
Пени не начисляются, если недоимка образовалась из-за:
- ареста имущества налогоплательщика или приостановления операций по его счетам по решению суда или налогового органа;
- следования письменным разъяснениям налоговых органов (по вопросам исчисления налога).
Также с 2022 года действует правило: если у налогоплательщика на едином налоговом счёте (ЕНС) имеется положительное сальдо, достаточное для покрытия обязанности, пени не начисляются.
Пени по авансовым платежам по УСН начисляются за каждый день просрочки исходя из ключевой ставки ЦБ РФ. Чтобы минимизировать финансовые потери, важно своевременно подавать уведомления об исчисленных суммах, перечислять платежи в установленные сроки и помнить о праве на соразмерное уменьшение пени, если налог по итогам года оказался меньше суммы авансов. Внимательное планирование платежей и контроль сальдо ЕНС помогут избежать лишних расходов.