Пеня за несвоевременную уплату налогов, сборов и страховых взносов — это обязательное финансовое санкционирование, предусмотренное статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Она имеет компенсационный характер и направлена на возмещение потерь бюджета в связи с недополучением средств в установленные сроки. Ниже представлен подробный обзор правил начисления, расчета и особенностей применения пеней на 2025–2026 годы.

Правовая природа и основание начисления

Согласно судебной практике и разъяснениям (в т.ч. ГАРАНТ, КонсультантПлюс), пеня:

• Является дополнительным обязательством по отношению к основной налоговой задолженности.
• Служит компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
• Начисляется исключительно в денежной форме и подлежит уплате в соответствующий бюджет.

Основание для начисления — наличие просроченной задолженности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов по налоговому кредиту.

Сроки начисления: с какого по какой день

Правила определения периода начисления закреплены в п. 3 ст. 75 НК РФ. Общий алгоритм:

1. Начало начисления: следующий календарный день после установленного НК РФ срока уплаты налога (сбора).
2. Окончание начисления: день фактического исполнения обязанности по уплате (день перечисления средств) включительно.
3. Исключения: начисление прекращается раньше — в день принятия налоговым органом решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Важный нюанс: Подача заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате (п. 7 ст; 75 НК РФ).

Ставки пеней: как считать в 2025–2026 годах

С 2015 года ставка пени привязана к ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующий период. Расчет производится за каждый календарный день просрочки.

Дифференцированные ставки (общее правило)

Закон делит период просрочки на два отрезка с разными коэффициентами:

• С 1-го по 30-й день просрочки (включительно): 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ в сутки.
• С 31-го по 90-й день просрочки (включительно): 1/150 от ключевой ставки ЦБ РФ в сутки (в 2 раза выше).
• С 91-го дня и далее: ставка остается 1/150 от ключевой ставки.

Пример расчета на 2026 год (на основе данных за сенябрь 2026 г.)

Допустим:

• Сумма задолженности: 100 000 руб.
• Период просрочки: 22 дня (попадает в первый диапазон 1–30 дней).
• Ключевая ставка ЦБ РФ на период просрочки: 21% (0,21).

Формула:

Пеня = Сумма долга × Количество дней × (Ключевая ставка / 300)

Пеня = 100 000 × 22 × (0,21 / 300) = 1 540 рублей

Примечание: Если ключевая ставка менялась в течение периода просрочки, расчет производится по частям: для каждого периода действия определенной ставки применяется своя дневная ставка пени.

Важные изменения с 2023 года: «Единая задолженность»

До п. 3 ст. 75 НК РФ предписывал относить пеню к конкретному налогу, по которому допущена просрочка. С 2023 года подход кардинально изменился:

• Начисление пеней увязано только с наличием общей (единой) задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ.
• Пеня начисляется на общую сумму просроченной задолженности по итогам календарного дня, а не по каждому налогу отдельно.
• Это упростило учет: погашение долга происходит в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (сначала старейший долг, потом пени по нему, потом текущий налог и т.д.), а пеня «течет» на остаток единого сальдо.

Особенности для физических лиц (НДФЛ, имущественные налоги)

Для налогоплательщиков — физических лиц действуют общие правила, но есть специфика сроков:

• НДФЛ по декларации 3-НДФЛ (например, за 2025 год): срок уплаты — 15 июля 2026 года. Пени начинают течь с 16 июля 2026 года.
• Имущественные налоги (земля, транспорт, имущество): срок уплаты, 1 декабря года, следующего за налоговым периодом. Пени — с 2 декабря.
• Авансовые платежи по НДФЛ для ИП/нотариусов/адвокатов: пени начисляются с дня, следующего за днем истечения срока уплаты аванса.

Порядок погашения задолженности (ст. 78 НК РФ)

Понимание очереди погашения критично для расчета базы для пеней. Средства, поступившие на ЕНС (Единый налоговый счет) или перечисленные платежным поручением, списываются в строгой последовательности:

1. Налог, сбор, страховой взнос (в порядке очереди возникновения — сначала старейший).
2. Пени (по тем же налогам, в порядке очереди возникновения).
3. Штрафы.
4. Проценты по налоговому кредиту / инвестиционному налоговому кредиту.

Т.е. пока не погашена основная сумма налога (старейшая часть), пеня продолжает начисляться на остаток этой суммы.

Судебная практика и спорные моменты

• День уплаты учитывается: суды подтверждают, что день перечисления средств (день списания с счета плательщика / зачисления в кассу/ЕНС) включается в период начисления пеней.
• Технические задержки банка: если платежное поручение подано в срок, но банк задержал проведение — пени могут быть не начислены или списаны по ходатайству (п. 7 ст. 75 НК РФ, судебная практика), но основание — обстоятельства непреодолимой силы или ошибка банка.
• Переплата и пени: наличие переплаты по другому налогу не останавливает начисление пеней по задолженности до момента принятия решения за счетом (ст. 78 НК РФ) или возврата.
• Исключение из начисления: пени не начисляются на суммы штрафов, процентов по кредитам, а также на саму пеню (капитализация не допускается).

Как проверить и погасить пени

1. Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ/ЮЛ/ИП на nalog.gov.ru): раздел «Расчеты по налогам и сборам» → «Задолженность» / «Пени». Там видна детализация по дням и ставкам.
2. Запрос выписки о состоянии расчетов: через ЛК или в налоговом органе (форма КНД 1160081).
3. Погашение: производится путем перечисления средств на ЕНС (КБК 1###11000160) с указанием в платежке УИН (если есть требование) или просто как пополнение ЕНС. Налоговая сама распределит средства по правилам ст. 78 НК РФ.

Резюме: ключевые правила 2025–2026

Пени за просрочку уплаты налогов — это автоматически возникающее последствие нарушения платежной дисциплины. С переходом на ЕНС и изменением ст. 75 НК РФ в 2023 году процесс стал более унифицированным: пени «текут» на общую сумму долга по Единому налоговому счету. Главная задача налогоплательщика — своевременно пополнять ЕНС и мониторить состояние расчетов в Личном кабинете, чтобы избежать накопления долга по повышенной ставке (с 31-го дня). При обнаружении ошибок в начислении следует обращаться в налоговый орган с заявлением о расчете пеней или о их списании (если есть основания: ошибка банка, действия налогового органа и т.д.).

Статья подготовлена на основе действующего Налогового кодекса РФ, разъяснений ФНС России, судебной практики и данных ЦБ РФ по ключевой ставке на . Для расчета конкретных сумм рекомендуется использовать калькуляторы на сайте ФНС или в ЛК налогоплательщика.