Получение уведомления или требования о уплате налога с начисленными пенями — распространенная ситуация для налогоплательщиков (как физических лиц, так и организаций и ИП). Пени — это не штраф и не санкция в привычном понимании, а компенсация за временное пользование государственными средствами. В данной статье подробно разберем юридические основания, механику расчета, изменения в правилах (в т.ч. с учетом ЕНП и нововведений 2023–2026 гг.) и способы проверки начислений.

Правовая природа пени: статья 75 НК РФ

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос, является статья 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ:

«Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки».

Ключевые отличия пени от штрафа (ст. 122 НК РФ):

• Цель: Пеня компенсирует упущенную выгоду бюджета (инфляционные потери). Штраф — наказывает за правонарушение (несдачу декларации, ошибки).
• Расчет: Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки. Штраф — фиксированная сумма или процент от налога, не зависящий от длительности задержки (кроме п. 1 ст. 122 НК РФ за несдачу декларации).
• Предел: У пени нет верхнего потолка (нарастает до полного погашения). У штрафа есть максимум (обычно 30% или 50% от суммы налога).

Основные основания для начисления пени

Пеня возникает автоматически по истечении законного срока уплаты налога, если на едином налоговом счете (ЕНС) или расчетном счете (до 2023 г.) недостаточно средств. Основные сценарии:

Физические лица (НДФЛ, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог)

• Пропуск срока: Неуплата налога до 1 декабря текущего года (для налогов за прошлый год).
• Ошибки в ЕНП (Единый налоговый платеж): С 2023 года физические лица могут платить через ЕНП. Важно: Согласно разъяснениям ФНС, пени не начисляются, если налог уплачен в составе ЕНП, а уведомление о начислении налоговая получила вовремя. Если уведомление подано с опозданием или сумма в нем завышена — пени начтутся на разницу.
• Технические сбои банка: Если платеж отправлен вовремя, но зачислен позже из-за вины банка — пени не начисляются (подлежит доказыванию).

Организации и ИП (Налог на прибыль, УСН, НДС, страховые взносы)

• Недостаток средств на ЕНС: С 2023 г. начисление пени увязано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Если на ЕНС положительный баланс — пени не идут.
• Авансовые платежи (важное изменение с ): Пени на авансовые платежи отдельно не начисляются. Контроль за своевременностью авансов осуществляется через итоговый расчет по налогу за период. Если по итогам года/квартала авансы недоплачены — пени идут на итоговую сумму недоимки.
• Ошибки в декларациях/уведомлениях: Если подана уточняющая декларация, уменьшающая налог, пени пересчитываются (уменьшаются) исходя из новой суммы долга (п. 3 ст. 75 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от № 57).

Механика расчета пени в 2025–2026 годах: ставки и формула

Расчет производится по формуле (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Пеня = Сумма долга × Ставка рефинансирования (ключевая ставка ЦБ) / 300 × Количество дней просрочки

Дифференцированные коэффициенты (п. 5 ст. 75 НК РФ)

Ставка зависит от срока просрочки и категории налогоплательщика:

Примечание: Для организаций и ИП с 91-го дня ставка снова снижается до 1/300, но накопленная к этому моменту сумма уже существенно выше; Это стимулирует погашать долг в первые 30 дней.

Ключевая ставка ЦБ РФ

Размер пени привязан к ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие календарные дни. Ставка меняется 8 раз в год (по итогам заседаний Совета директоров ЦБ). Калькуляторы (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур.Экстерн, Точка Банк, Такском) автоматически подтягивают историю ставок.

Период начисления (п. 4 ст. 75 НК РФ)

Пеня начисляется со дня, следующего за днем окончания срока уплаты налога, вплоть до дня уплаты включительно.

• Дата начала: Следующий день после дедлайна (например, для НДФЛ физлиц — 2 декабря).
• Дата окончания: День фактического зачисления средств в бюджет (списания с ЕНС/счета).

Особенности в режиме Единого налогового счета (ЕНС) и ЕНП

1. Единый баланс: Пени считаются не по каждому налогу отдельно, а по общей сумме отрицательного баланса на ЕНС.
2. Автоматическое погашение: При поступлении денег на ЕНС они распределяются в установленном порядке (ст. 78 НК РФ): сначала пени, потом штрафы, потом налоги. Погасить только налог, оставив пени, нельзя.
3. Отсутствие долга = отсутствие пени: Если на ЕНС есть переплата (положительный баланс), пени не начисляются, даже если по конкретному КБК срок оплаты прошел (средства спишутся автоматически).

Перерасчет и списание пени: когда это возможно

Налоговая инспекция обязана пересчитать пени в следующих случаях (на основании п. 6 ст. 75 НК РФ и судебной практики):

• Исправление ошибок в декларации/уведомлении: Подана уточняющая декларация, уменьшившая базу/налог. Пени пересчитываются от первоначального срока уплаты, но по новой (меньшей) сумме долга.
• Признание недопустимым решения налогового органа: Если решение о начислении налога отменено судом.
• Исполнение решения суда о предоставлении рассрочки/отсрочки (ст. 64 НК РФ): На период действия рассрочки пени не начисляются.
• Техническая ошибка ФНС/Банка: Деньги списаны вовремя, но зачислены с задержкой по вине оператора.
• Сумма пени превышает налог (для авансов — правило): Ранее (до 2023 г.) пени на авансы ограничивались суммой налога. Сейчас авансы в отдельном порядке пени не несут.

Списание пени (ст. 65 НК РФ) возможно только по основаниям: истечение сроков давности (2 года для физлиц, 3 года для юрлиц/ИП для взыскания), смерть физлица (если нет наследства), банкротство, неисполнимость решения суда.

Бухгалтерский и налоговый учет пени (для организаций и ИП)

• Налог на прибыль: Пени не относятся на расходы (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ) — они уменьшают финансовый результат (учитываются по Дт 99 Кт 68). Исключение: пени по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН учитываются по дебету счета 99 (Дебет 99 — Кредит 68).
• УСН (Доходы-Расходы): Пени не учитываются в расходах независимо от причины начисления.
• НДС: Пени не облагаются НДС (не являются оплатой товаров/работ/услуг).

Как проверить и погасить пени

1. Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ/ЮЛ/ИП на nalog.gov.ru): Раздел «Расчеты с бюджетом» → «ЕНС» / «Пени». Там видна детализация по дням и ставкам.
2. Справка о состоянии расчетов по ЕНС: Формируется в ЛК или через оператора ЭДО.
3. Требование об уплате пени (форма № КНД 1150083): Приходит, если пени не погашаются автоматически за счет поступлений на ЕНС в течение 20 рабочих дней после начисления (п. 7 ст. 75 НК РФ).
4. Погашение: Просто пополните ЕНС (ЕНП) на сумму долга + пени. Распределение произойдет автоматически в порядке ст. 78 НК РФ.

Частые ошибки, приводящие к начислению пени

• Игнорирование уведомлений о начислении (для физлиц на ЕНП): Не подали уведомление до 25 числа — налоговая не знает, сколько списать, пени идут с 1 декабря.
• Оплата «в ноль» по старым реквизитам: Перевод на старые счета ФК/ТП вместо ЕНС/ЕНП — деньги «зависают», на ЕНС баланс отрицательный, пени капают;
• Несвоевременная сдача деклараций по УСН/Налог на прибыль: Даже если налога нет (убыток), декларацию сдавать нужно. Штраф 1000 руб. за несдачу + пени, если потом выяснится долг.
• Неучет изменений ключевой ставки: Ручной расчет в Excel без обновления ставок ЦБ дает погрешность.

Налог приходит с пенями исключительно в одном случае: на Едином налоговом счете (или старом счете) не хватило средств на момент наступления срока платежа. С введением ЕНС/ЕНП процесс стал более прозрачным: пени — это функция отрицательного баланса счета. Главное правило, следить за балансом ЕНС в Личном кабинете и своевременно подавать уведомления о начислении (для физлиц и УСН/ПСН/ЕСХН). При обнаружении ошибки — оперативно подавайте уточняющую декларацию/уведомление или обращение в ФНС для перерасчета.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 75, 78, 64, 65), разъяснений ФНС России, судебной практики и актуальных ставок ключевой ставки ЦБ РФ на 2025–2026 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.