Переоценка товаров — это обязательная процедура для организаций, ведущих бухгалтерский учет, которая позволяет привести балансовую стоимость запасов в соответствие с их реальной рыночной стоимостью. Основным документом, фиксирующим результаты этой процедуры, является Акт переоценки товаров. В данной статье подробно разберем нормативную базу, порядок составления комиссии, структуру акта, предоставим образцы заполнения и разберем проводки по бухгалтерскому учету.
Нормативная правовая база
Порядок проведения переоценки и оформления документов регулируется следующими актами:
- ФСБУ 5/2019 «Запасы» (вступил в силу с , заменяет ПБУ 5/01) — основной стандарт, определяющий правила оценки запасов на балансе и порядок их переоценки.
- ФСБУ 27/2021 «Документы и их учет» — устанавливает требования к реквизитам первичных учетных документов.
- Постановление Госкомстата РФ от № 132 — утверждает единые формы первичной учетной документации (в т.ч. форму ИНВ-26 «Акт о переоценке материальных ценностей»).
- Налоговый кодекс РФ (ст. 254, 268, 313) — регулирует учет убытков и доходов от переоценки для целей налога на прибыль.
- ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» (ст. 9, 10) — общие требования к составлению документов и проведению инвентаризаций.
Основания для проведения переоценки товаров
Согласно ФСБУ 5/2019, переоценка проводится в следующих основных случаях:
- Снижение рыночной стоимости ниже фактической (балансовой). Обязательная процедура на дату отчетности (обычно 31 декабря) для выявления уценки (п. 21 ФСБУ 5/2019). Создается резерв под уценку.
- Восстановление ранее уцененной стоимости. Если на дату отчетности рыночная стоимость возросла по сравнению с уцененной, производится восстановление стоимости в пределах первоначальной фактической стоимости.
- Изменение цен продажи (розничных/закупочных) в торговле. Торговые организации могут переоценивать товары в связи с изменением розничных цен (повышением или понижением) в порядке, установленном учетной политикой.
- Инфляционная переоценка (для основных средств). Важно: для товаров (запасов) инфляционная переоценка по ФСБУ 5/2019 не применяется.
- Дата проведения переоценки (обычно дата отчетности).
- Перечень товаров (номенклатурных групп), подлежащих переоценке.
- Состав комиссии по переоценке (председатель, члены, секретарь).
- Методику определения рыночной стоимости (цены конкурентов, биржевые котировки, данные поставщиков, экспертная оценка).
- Сроки проведения работ и сдачи акта в бухгалтерию.
- Наименование документа: «Акт переоценки товаров» (или «Акт о переоценке материальных ценностей»).
- Дата составления и номер документа (сквозная нумерация за год).
- Наименование организации (юридическое лицо).
- Содержание хозяйственной операции: перечень товаров с указанием:
- Подписи членов комиссии с расшифровкой (ФИО, должность).
- Подпись председателя комиссии и руководителя организации (или уполномоченного лица).
- Дата утверждения акта руководителем.
- В акте указывается отрицательная разница.
- Основание: «Снижение рыночной стоимости ниже учетной на дату отчетности».
- Результат: Увеличение расходов (учет резерва).
- В акте указывается положительная разница.
- Основание: «Восстановление стоимости ранее уцененных товаров».
- Результат: Уменьшение расходов (свертывание резерва).
- Документом основанием служит Приказ о изменении розничных цен + Акт переоценки (форма ИНВ-26 или своя).
- Отражается переоценка на счете 42 «Наценка».
- Уценка товаров (снижение стоимости) не признается расходом для целей налога на прибыль (п. 18 ст. 270 НК РФ — расходы на создание резервов не учитываются). Разница формирует постоянную налоговую разницу (ПНР) (увеличивает налоговую базу по сравнению с учетной прибылью).
- Восстановление стоимости (доход от свертывания резерва) не признается доходом (п. 19 ст. 251 НК РФ). Образовывает ПНР (уменьшает налоговую базу).
- Исключение: Уценка товаров, реализованных (списанных) в отчетном периоде, учитывается в составе расходов на реализацию (стоимости продаж) по фактической стоимости.
- Отсутствие приказа о проведении переоценке и утверждении комиссии. Акт без приказа не имеет юридической силы.
- Переоценка без инвентаризации. Нельзя переоценивать товары, по которым нет достоверных данных о фактическом наличии (п. 21 ФСБУ 5/2019 требует достоверности данных).
- Неверное определение рыночной стоимости. Использование закупочных цен поставщиков без учета условий продажи, отсутствие документального подтверждения рыночных цен (скриншоты сайтов, коммерческие предложения, протоколы аукционов).
- Повышение стоимости выше первоначальной без оснований (допустимо только для основных средств по ФСБУ 6/2020, для запасов — нет).
- Создание резерва под уценку в налоговом учете. Это ведет к занижению налоговой базы и штрафам по ст. 122 НК РФ.
- Несвоевременное оформление. Акт должен быть составлен в день проведения переоценки (дате отчетности), а не спустя месяц.
- Документ: «Переоценка товаров в рознице» (для учета по розничным ценам) или «Переоценка запасов» (для создания резерва под уценку по ФСБУ 5/2019).
- Путь: Закупки → Переоценка товаров / Склад → Переоценка запасов.
- Программа автоматически рассчитывает разницу по позициям номенклатуры на основе цен номенклатуры или вручную введенных новых цен.
- Печатная форма: «Акт переоценки товаров» (аналог ИНВ-26) или «Ведомость переоценки».
- Колонка «Разница» = (Новая цена ─ Старая цена) * Количество.
- Суммирование итогов по снижению и повышению отдельно (СУММЕСЛИ).
- Акты переоценки (Инвентаризационные акты), 5 лет после составления (для организаций, не являющихся банками/страховщиками).
- Приказы о проведении переоценки, 5 лет.
- Расчеты рыночной стоимости (обоснования) — хранятся вместе с актом.
Порядок организации переоценки: Пошаговая инструкция
Шаг 1: Издание приказа (распоряжения)
Руководитель организации издает приказ о проведении переоценки. В приказе должны быть указаны:
Шаг 2: Работа комиссии и определение рыночной стоимости
Комиссия сверяет учетные данные с фактическими остатками (по результатам инвентаризации) и определяет рыночную стоимость каждой позиции. Рыночная стоимость, это цена, по которой товар можно продать в обычных условиях бизнеса (за вычетом затрат на продажу).
Шаг 3: Составление Акта переоценки
На основании работ комиссии заполняеться Акт. Можно использовать унифицированную форму ИНВ-26 или собственную форму, утвержденную в учетной политике организации (согласно ФСБУ 27/2021).
Структура и реквизиты Акта переоценки (Форма ИНВ-26 / Собственная форма)
Согласно ФСБУ 27/2021, документ должен содержать обязательные реквизиты:
| № п/п | Наименование товара (номенклатура) | Ед. изм. | Количество | Балансовая (учетная) цена | Балансовая стоимость | Рыночная (новая) цена | Рыночная стоимость | Сумма переоценки (+/-) | Основание (причина) |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Товар А (артикул 123) | шт | 100 | 500,00 | 50 000,00 | 450,00 | 45 000,00 | -5 000,00 | Снижение рыночных цен |
| 2 | Товар Б (артикул 456) | кг | 50 | 1 200,00 | 60 000,00 | 1 300,00 | 65 000,00 | +5 000,00 | Восстановление стоимости |
Образец заполнения реквизитов «Шапки» акта (текстовый вид):
АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ № 15 от 31 декабря 2026 г. г. Москва Организация: ООО «Пример-Торг» Структурное подразделение: Основной склад Комиссия в составе: Председатель: Иванов И.И. — Директор Члены: Петров П.П., Начальник отдела закупок Сидоров С.С. — Главный бухгалтер Смирнова А.А; — Кладовщик Секретарь: Козлова К.К., Экономист На основании приказа № 105-ОД от г. проведена переоценка товарно-материальных ценностей в связи с изменением рыночных цен на дату г.
Особенности оформления для разных целей
Переоценка по снижению (Создание резерва под уценку)
Проводиться в конце отчетного периода (месяц, квартал, год). Если рыночная стоимость < учетной.
Переоценка по повышению (Восстановление стоимости)
Возможно только в пределах ранее созданного резерва; Если товар не уценкивался ранее, повышение стоимости выше первоначальной фактической не допускается (кроме отдельных случаев ФСБУ 6/2020 для основных средств, для товаров — нет).
Переоценка в розничной торговле (изменение розничных цен)
Если организация применяет учет по розничным ценам (счет 41 «Товары» с субсчетами), переоценка проводится при изменении розничных цен продажи.
Бухгалтерские проводки по результатам переоценки
Проводки делаются на основании утвержденного Акта переоценки.
Сценарий А: Учет по закупочным ценам (Счет 10 «Материалы», 41 «Товары» — без наценки)
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Снижение стоимости (создание резерва) | 91.2 (Расходы) | 14 «Резервы под уценку» | Сумма уценки из акта |
| Восстановление стоимости (свертывание резерва) | 14 «Резервы под уценку» | 91.1 (Доходы) | В пределах ранее созданного резерва по данной номенклатуре |
| Списание резерва при продаже/списании товара | 14 «Резервы под уценку» | 91.1 (Доходы) | Полная сумма резерва по списываемому товару |
Сценарий Б: Учет по розничным ценам (Счет 41 «Товары» + 42 «Наценка»)
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Повышение розничных цен | 41 «Товары» | 42 «Наценка» | Сумма повышения наценки |
| Понижение розничных цен | 42 «Наценка» | 41 «Товары» | Сумма снижения наценки |
Налоговый учет (Налог на прибыль)
Согласно ст. 254, 268 НК РФ:
Типичные ошибки при оформлении акта
Автоматизация: 1C, Excel и ЭДО
В программе «1C:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0)
В Excel (ручное заполнение)
Можно использовать шаблон с формулами:
Электронный документооборот (ЭДО)
Акт переоценки — внутренний документ, как правило, не требует обмена с контрагентами через ЭДО (СБИС, Диадок, Такском). Однако, если переоценка связана с возвратом от покупателя или претензией к поставщику, соответствующие акты (акт приемки-передачи, претензия) могут оформляться в ЭДО.
Хранение документов
Согласно Росархиву (Приказ от № 236, перечень типовых сроков хранения):
Грамотное оформление Акта переоценки товаров — залог правильного отражения стоимости запасов в балансе и отсутствия претензий со стороны аудиторов и налоговых органов. Ключевые моменты: наличие приказа, работа легальной комиссии, документальное подтверждение рыночных цен, раздельный учет сумм снижения и повышения стоимости, правильные проводки на счете 14 (Резервы) и корректное налоговое сопровождение (учет постоянных налоговых различий). Использование типовых форм (ИНВ-26) или собственных форм, закрепленных в учетной политике, позволяет стандартизировать процесс и минимизировать ошибки.
Статья подготовлена на основе актуального законодательства на 2026 год (ФСБУ 5/2019, ФСБУ 27/2021, НК РФ). Перед применением рекомендуется сверить актуальность нормативных актов в правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант).