Водный налог — один из федеральных налогов, регулируемых главой 25.2 Налогового кодекса РФ. Несмотря на относительно небольшую долю в общих налоговых поступлениях, он вызывает множество вопросов у налогоплательщиков. Минфин России регулярно выпускает письма-разъяснения, которые помогают правильно применять нормы законодательства. Рассмотрим ключевые позиции ведомства.

Кто является плательщиком водного налога

Согласно статье 333.8 НК РФ, плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Минфин неоднократно подчеркивал, что ключевым условием возникновения обязанности по уплате налога является наличие лицензии на пользование недрами (для забора воды из подземных водных объектов) или договора водопользования либо решения о предоставлении водного объекта в пользование.

Письмо Минфина России от № 03-05-05-01/30967

Одно из свежих разъяснений касается статуса водозаборных скважин. Минфин указал, что водозаборная скважина не относится к объекту природопользования (водному объекту), и в отношении неё налоговая база по водному налогу не определяется как по самостоятельному объекту обложения.

Это разъяснение имеет важное практическое значение:

• объектом налогообложения является не скважина как сооружение, а сам факт забора воды из подземного водного объекта;
• налоговая база определяется как объём фактически забранной воды за налоговый период;
• отсутствие регистрации скважины как объекта не освобождает от уплаты налога при наличии лицензии и факта водозабора.

Объекты налогообложения

Статья 333.9 НК РФ устанавливает перечень видов водопользования, признаваемых объектами налогообложения:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава);
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для сплава древесины.

При этом пункт 2 статьи 333.9 НК РФ содержит обширный перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения, например:

• забор воды для обеспечения пожарной безопасности и ликвидации стихийных бедствий;
• забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;
• забор воды из подземных водных объектов, если в ней содержатся полезные ископаемые (природные лечебные ресурсы);
• водопользование для нужд обороны и безопасности государства.

Налоговая база и ставки

Минфин в своих письмах разъясняет, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду водопользования и по каждому водному объекту:

• при заборе воды — как объём воды, забранной за налоговый период (в тысячах кубических метров);
• при использовании акватории — как площадь предоставленного водного пространства;
• для гидроэнергетики — как количество произведённой электроэнергии.

Ставки налога установлены статьёй 333.12 НК РФ и ежегодно индексируются на коэффициенты-дефляторы. При заборе воды сверх установленных лимитов ставки применяются в пятикратном размере в части превышения. Также повышающий коэффициент применяется при отсутствии у налогоплательщика средств измерения объёма забранной воды.

Забор воды для водоснабжения населения

Отдельного внимания заслуживает льготная ставка, установленная для забора воды из водных объектов для водоснабжения населения. Минфин разъяснял, что право на пониженную ставку возникает только при наличии соответствующего целевого назначения, указанного в лицензии. Если вода забирается для производственных нужд, применяется обычная ставка.

Налоговый период и порядок уплаты

Налоговым периодом по водному налогу признаётся квартал; Налог уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а декларация представляется в тот же срок в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации по месту учёта в качестве крупнейших.

Практические рекомендации

На основании разъяснений Минфина налогоплательщикам рекомендуется:

1. Проверить наличие и актуальность лицензий на водопользование.
2. Обеспечить учёт объёмов забранной воды поверенными измерительными приборами, чтобы избежать повышающих коэффициентов.
3. Контролировать соблюдение лимитов водозабора, установленных в лицензии.
4. Отдельно учитывать объёмы воды, забранной для разных целей (население, производство), так как к ним применяются разные ставки.
5. Своевременно представлять декларации и уплачивать налог, поскольку за нарушение сроков предусмотрены пени и штрафы.

Письма Минфина России по водному налогу, включая свежее разъяснение от № 03-05-05-01/30967 о статусе водозаборных скважин, помогают налогоплательщикам правильно определять объект налогообложения и налоговую базу. Следует помнить, что письма Минфина носят разъяснительный характер и не являются нормативными правовыми актами, однако их учёт позволяет минимизировать налоговые риски. При возникновении спорных ситуаций целесообразно обращаться за персональными разъяснениями в Минфин или ФНС России либо консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.