Вопрос о правовой природе платы за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС) волнует многих бухгалтеров, юристов и руководителей предприятий․ Нередко этот платеж называют «экологическим налогом», однако с точки зрения законодательства такая формулировка не совсем корректна․ Разберемся в этом вопросе подробно․
Что такое плата за НВОС
Действующим законодательством РФ предусмотрена плата за негативное воздействие на окружающую среду, которая заменила ранее взимавшуюся плату за загрязнение окружающей среды․ Порядок ее исчисления и взимания регламентирован следующими нормативными актами:
- Федеральным законом от № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»;
- Постановлением Правительства РФ от № 881 «Об утверждении Правил исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду» (ранее действовало Постановление от № 255);
- Постановлением Правительства РФ от № 913 «О ставках платы за негативное воздействие на окружающую среду»․
Является ли плата за НВОС налогом?
Несмотря на то, что понятие «экологический налог» широко используется на практике, в Налоговом кодексе РФ такое понятие отсутствует․ Плата за НВОС не является налоговым платежом․
Конституционный Суд РФ в Определении от указал, что подобные платежи носят компенсационный характер и являются по своей правовой природе не налогом, а фискальным сбором․ Это принципиальная позиция, которая сохраняет актуальность и сегодня․
Таким образом, плата за НВОС — это сбор компенсационного характера, который, как и экологический сбор, не относится к налоговым платежам, хотя и зачисляется в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством․
При этом отмечается, что существующий в Российской Федерации платеж обладает рядом признаков налога, в связи с чем обсуждается возможность его включения в Налоговый кодекс РФ в будущем․ Однако на сегодняшний день этого не произошло․
Кто обязан вносить плату
Внесение платы за негативное воздействие на окружающую среду при размещении отходов (за исключением твердых коммунальных отходов) осуществляется индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, в процессе осуществления которыми хозяйственной и (или) иной деятельности образуются отходы․
При этом законодательством не предусмотрено взимание платы с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, деятельность которых не оказывает негативного воздействия на окружающую среду․
Порядок исчисления и сроки уплаты
Плата за НВОС по итогам отчетного периода исчисляется обязанными лицами самостоятельно путем умножения величины платежной базы по каждому загрязняющему веществу, включенному в перечень загрязняющих веществ, и по классу опасности отходов производства и потребления на соответствующие ставки платы с применением установленных коэффициентов и суммирования полученных величин․
Плата с учетом корректировки ее размера вносится не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом․ Также предусмотрены квартальные авансовые платежи․ Необходимые КБК для уплаты установлены Приказом Минфина России от № 85н․
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете плата за НВОС отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»․
Что касаеться налогового учета, то в письме от № 03-03-06/1/39148 Минфин РФ отмечает, что Налоговым кодексом не установлен срок для признания материальных расходов в виде платы за НВОС․ Это означает, что суммы платы могут учитываться при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов․
- Плата за НВОС не является налогом — это фискальный сбор компенсационного характера, что подтверждено позицией Конституционного Суда РФ․
- Понятие «экологический налог» в НК РФ отсутствует и используется лишь неофициально․
- Платеж регулируется природоохранным, а не налоговым законодательством, администрирует его Росприроднадзор․
- Несмотря на неналоговую природу, плата зачисляется в бюджетную систему РФ и учитывается в расходах при налогообложении прибыли․
Таким образом, утверждение «плата за негативное воздействие на окружающую среду относится к налогам» является неверным с точки зрения действующего законодательства, хотя в обиходе и в профессиональной среде такая формулировка встречается достаточно часто․