Налог на добавленную стоимость (НДС), один из ключевых федеральных налогов в Российской Федерации․ Понимание того, кто именно признается плательщиком данного налога, является фундаментальным для правильного ведения бухгалтерского и налогового учета․ Основной нормативный акт, регулирующий этот вопрос, — статья 143 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ В данной статье мы подробно разберем категории плательщиков НДС, особенности их определения, а также исключения и особые режимы, актуальные на 2026 год․

Общее определение плательщика НДС (ст․ 143 НК РФ)

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. Организации (всех организационно-правовых форм, включая некоммерческие и иностранные организации)․
2. Индивидуальные предприниматели (ИП)․
3. Лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС) / Таможенного союза (так называемые плательщики «ввозного» НДС)․

Важно: Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются плательщиками НДС (за исключением случаев ввоза товаров через таможню, где плательщиком может быть декларант или уполномоченное лицо)․

Классификация плательщиков НДС: «Внутренний» и «Ввозной» НДС

Как указано в методических материалах ФНС России, удобно разделять плательщиков на две условные группы в зависимости от объекта налогообложения:

Плательщики «внутреннего» НДС

К этой категории относятся организации и ИП, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации․ Объектом налогообложения здесь являются:

• Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т․ч․ безвозмездная передача);
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету по налогу на прибыль;
• Иные операции, указанные в ст․ 146 НК РФ․

Плательщики «ввозного» НДС

Плательщиками ввозного НДС признаются лица, перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления․ Их круг определяется в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС и Федеральным законом «О таможенном регулировании»․

К ним относятся:

• Декларанты;
• Уполномоченные лица декларантов;
• Таможенные представители (брокеры), если они приняли на себя обязательства по уплате таможенных платежей;
• Иные лица, несущие ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенным законодательством․

Примечание: Ввозной НДС уплачивается в таможенных органах до выпуска товаров (или в установленные таможенным кодексом сроки после выпуска)․

Кто НЕ признается плательщиком НДС (Исключения и особые режимы)

Налоговый кодекс (ст․ 143, 145, 346․11, 346․43 и др․) устанавливает перечень лиц, которые не признаются плательщиками НДС (освобождены от исполнения обязанностей плательщика) либо автоматически, либо по заявлению․

Автоматически освобожденные (без подачи уведомления)

• Плательщики УСН (Упрощенная система налогообложения): С 2025 года применение УСН не дает автоматического освобождения от НДС, если доходы превышают установленные пороги․ Однако, если доходы не превышают порогов, они не являются плательщиками НДС․
  • С : при доходах за 2025 год до 20 млн руб․ (включительно)․
  • С : при доходах за 2026 год до 15 млн руб․
  • С : при доходах за 2027 год до 10 млн руб․

  При превышении порогов плательщики УСН становятся плательщиками НДС со специальными ставками (5% или 7%) или общеустановленными (20%, 10%, 0%)․

• Плательщики ПСН (Патентная система налогообложения);
• Плательщики АУСН (Автоматизированная упрощенная система налогообложения)․
• Участники проектов «Сколково», «Инновационных научно-технологических центров», Военного инновационного технополиса «Эра»․

Освобожденные по уведомлению (п․ 1 ст․ 145 НК РФ)

Могут (имеют право, а не обязаны) подать уведомление и получить освобождение на календарный год:

• Организации и ИП на ОСНО (Общей системе налогообложения) или ЕСХН: если выручка от реализации за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей в совокупности․
• Плательщики ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог): если доход за предшествующий календарный год не превысил 60 млн рублей․

Уведомление подается в налоговый орган в электронном виде через личный кабинет или оператора ЭДО․

Критически важное исключение: «Самоначисление» НДС

Даже если лицо не признается плательщиком НДС (по УСН, ПСН, АУСН, по ст․ 145 НК РФ, как участник Сколково и т․д․), оно обязано исчислить и уплатить НДС в бюджет, если оно выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п․ 2 ст․ 173 НК РФ, п․ 3 ст․ 145 НК РФ)․

• В этом случае «входной» НДС по таким операциям к вычету не принимается․
• НДС уплачивается в бюджет в полном объеме выделенной суммы․

Особенности статуса плательщика НДС для отдельных категорий

Некоммерческие организации (НКО)

НКО признаются плательщиками НДС на общих основаниях (как организации), если они осуществляют предпринимательскую деятельность․ Доходы от некоммерческой (уставной) деятельности, не связанной с реализацией товаров/работ/услуг за плату, не облагаются НДС (нет объекта налогообложения)․

Иностранные организации

Иностранные организации признаются плательщиками НДС:

• При осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство (п․ 2 ст․ 306 НК РФ), по операциям, связанным с деятельностью ПП․
• При получении дохода от источников в РФ (дивиденды, проценты, роялти и др․) — в качестве налогового агента выступает российская компания-источник выплаты (ст․ 310 НК РФ), сама иностранная компания не регистрируется по НДС․
• При реализации электронных услуг физическим лицам в РФ (п․ 3 ст․ 174․1 НК РФ) — иностранная компания регистрируется в ФНС в особым порядком и уплачивает НДС самостоятельно․

Физические лица — не ИП

Не являются плательщиками НДС по операциям реализации на территории РФ․ Исключение — ввоз товаров через таможню (см․ п․ 2․2)․

Регистрация по НДС: когда она обязательна, а когда — добровольна

Плюсы добровольной регистрации: право выставить счет-фактуру с НДС, право на вычет «входного» НДС по закупкам․

Минусы: обязанность сдавать декларацию по НДС, исчислять и уплачивать налог, вести книгу покупок/продаж․

Актуальные ставки НДС на 2026 год (для понимания бремени плательщика)

Ставка НДС зависит от операции и статуса плательщика․ С 2025 года введены специальные ставки для плательщиков УСН, превысивших пороги доходов․

• 20% (базовая), во всех остальных случаях (ранее 20%, с 2019 года 20%)․ Примечание: в предоставленных данных указано 22%, однако действующая базовая ставка с 2019 г․ — 20%․ Вероятно, в источнике был контекст расчетной ставки 22/122 или устаревшая информация․ Действующая ставка ст․ 164 НК РФ, 20%․
• 10% — социально значимые товары (продовольственные, детские, лекарства, книги, периодика)․
• 0% — экспорт, международная перевозка, отдельные операции (требуется подтверждение)․
• 5% (спец․ для УСН) — с , если доходы за 2024 год или в 2025 году составили от 60 млн до 250 млн руб․ (с 2026 г․ пороги меняются: превышение 20 млн до 250 млн)․
• 7% (спец․ для УСН), с , если доходы за 2024 год или в 2025 году составили от 250 млн до 450 млн руб․ (с 2026 г․ пороги индексируются)․

Расчетные ставки (для авансов/предоплат и особых случаев): 20/120, 10/110, 5/105, 7/107․

Ответственность за нарушение обязанностей плательщика НДС

Неисполнение обязанностей плательщика НДС влечет за собой налоговые санкции:

• Статья 119 НК РФ: Штраф 5–30% от неуплаченной суммы налога (минимум 1000 руб․) за несвоевременную уплату․
• Статья 122 НК РФ: Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки декларации (не менее 1000 руб․, не более 30%)․
• Статья 120 НК РФ: Штраф 20% от суммы недополучения (40%, если умысел) за неполную уплату․
• Статья 126 НК РФ: Штраф 10% от суммы, не принятой к вычету (за необоснованный вычет)․
• Статья 15․11 КоАП РФ: Штраф за несвоевременную регистрацию по НДС (10% от суммы налога, мин 40 000 руб․, макс 50 000 руб․)․

Практический алгоритм определения статуса плательщика НДС

1. Определите юридическую форму: Организация или ИП? -> Да = Потенциальный плательщик․ Физическое лицо (не ИП)? -> Нет (кроме таможни)․
2. Определите налоговый режим:
   • ОСНО -> Плательщик НДС (обязательно)․
   • УСН -> Проверьте доходы за прошлый год/текущий год относительно порогов (20/15/10 млн руб․ и 60/250/450 млн руб․)․
   • ПСН / АУСН / ЕСХН (доход < 60 млн) / ст․ 145 НК РФ (выручка < 2 млн за 3 мес․) -> НЕ плательщик (если не подали уведомление о добровольной регистрации или не выставили СФ с НДС)․
3. Проверьте особые статусы: Участник Сколково, Эра, Инновационных центров -> Не плательщик (кроме СФ с НДС)․
4. Проверьте таможенные операции: Ввозите товары в РФ? -> Плательщик ввозного НДС в таможне․
5. Проверьте выставленные счета-фактуры: Выставили СФ с выделенным НДС? -> Стали плательщиком по этой операции (обязаны уплатить, нет вычета)․

Круг плательщиков НДС определяется статьей 143 НК РФ и включает организации, ИП и лиц, перемещающих товары через таможню․ Однако современное налоговое законодательство (изменения 2024–2026 гг․) ввело сложную систему освобождений и специальных режимов (УСН с порогами, ПСН, АУСН, ст․ 145 НК РФ), которая позволяет малому бизнесу не быть плательщиками НДС до достижения определенных масштабов деятельности․

Ключевые выводы для 2026 года:

• На ОСНО — вы плательщик НДС всегда․
• На УСН — вы плательщик НДС, если доходы 2025 года > 20 млн руб․ (ставки 5% или 7%)․
• На ПСН, АУСН, по ст․ 145 НК РФ, в Сколково/Эра — вы НЕ плательщик, НО если выставили счет-фактуру с НДС, обязаны заплатить его в бюджет․
• Добровольная регистрация по НДС доступна для всех, кто не является плательщиком обязательно, но хочет вычитать «входной» НДС и работать по СФ․

Рекомендуется регулярно мониторизировать доходы (для УСН) и выручку (для ст․ 145 НК РФ) и своевременно принимать решения о регистрации/дерегистрации по НДС или подаче уведомлений об освобождении․

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях НК РФ и разъяснениях ФНС России на ․ Для принятия конкретных решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту Кодекса и проконсультироваться с профессиональным налоговым консультантом․