Налог на прибыль, один из ключевых налогов для организаций‚ работающих на общей системе налогообложения. Особенность этого налога заключается в том‚ что он уплачивается не одной суммой по итогам года‚ а в течение всего налогового периода — в виде авансовых платежей. В этой статье подробно разберем‚ как рассчитываются авансовые платежи по налогу на прибыль‚ кто обязан их платить‚ какие существуют способы расчета и какие сроки необходимо соблюдать.
Что такое авансовые платежи по налогу на прибыль
Авансовый платеж по налогу на прибыль — это предварительная уплата налога‚ которая производится в течение отчетных периодов (кварталов или месяцев) до окончания налогового периода (календарного года). По итогам года все уплаченные авансовые платежи учитываются при расчете итоговой суммы налога.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен статьей 286 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме‚ налогоплательщики могут уплачивать авансы тремя способами:
- ежеквартальные авансовые платежи;
- ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала;
- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Кто платит авансовые платежи
Обязанность по уплате авансовых платежей возникает у:
- российских организаций на общей системе налогообложения;
- иностранных компаний‚ работающих в РФ через постоянные представительства;
- иностранных организаций‚ получающих доходы от источников в РФ.
Кто не платит: организации и ИП на УСН налог на прибыль не уплачивают. Индивидуальные предприниматели на ОСН платят НДФЛ‚ где авансовые платежи рассчитываются по иной схеме — на основании уведомлений из налоговой инспекции.
Способ 1. Ежеквартальные авансовые платежи
Это самый простой способ. Право на него имеют организации‚ у которых средняя выручка за четыре предыдущих квартала не превышает 15 млн рублей в квартал. Также ежеквартально платят авансы бюджетные и автономные учреждения‚ некоммерческие организации без доходов от реализации и ряд других категорий налогоплательщиков.
Расчет производится нарастающим итогом с начала года:
Аванс за отчетный период = Налоговая база × Ставка налога − Авансы‚ уплаченные ранее в этом году
Пример расчета
Налоговая база организации за полугодие составила 2 250 000 руб. При ставке 25% сумма исчисленного аванса — 562 500 руб. За I квартал уже был начислен аванс 250 000 руб. Значит‚ по итогам полугодия к уплате остается:
562 500 − 250 000 = 312 500 руб.
Важно: налог всегда считается нарастающим итогом с начала года‚ а не отдельно за каждый квартал. Типичная ошибка бухгалтера — считать налог только с прибыли второго квартала и не сверять расчет с нарастающим итогом.
Способ 2. Ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала
Это основной способ‚ который по общему правилу применяют все организации со средней выручкой более 15 млн рублей в квартал‚ если они не подали заявление о переходе на расчет авансов из фактической прибыли.
Такой способ подразумевает четыре платежа за каждый квартал: три ежемесячных аванса и доплату по итогам квартала.
Как определяется сумма ежемесячного платежа - В I квартале ежемесячный аванс равен платежу‚ который уплачивался в IV квартале предыдущего года;
- Во II квартале, 1/3 от аванса‚ исчисленного по итогам I квартала;
- В III квартале — 1/3 от разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал;
- В IV квартале — 1/3 от разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие.
Доплата по итогам квартала
По окончании квартала рассчитывается фактический налог с реальной прибыли за этот период. Затем определяется сумма доплаты: из фактического налога за квартал вычитаются все уплаченные в течение этого квартала ежемесячные авансы.
- Если разница положительная, производится доплата;
- Если разница отрицательная, возникает переплата‚ которую можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть.
Способ 3. Ежемесячные авансы по фактической прибыли
Любая организация вправе добровольно перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию до 31 декабря года‚ предшествующего переходу.
Расчет при этом способе стандартный:
- Определяется налоговая база нарастающим итогом с начала календарного года до окончания соответствующего месяца;
- К базе применяется ставка налога;
- Из полученной суммы вычитаются ранее уплаченные с начала года авансовые платежи.
Преимущества этого способа: аванс исчисляется по факту‚ а не исходя из предполагаемого дохода. На уплату налога идет часть действительно полученной прибыли‚ а не деньги‚ изъятые из оборота организации. Это особенно выгодно компаниям с сезонным или нестабильным доходом.
Недостаток: декларацию придется подавать каждый месяц‚ что увеличивает нагрузку на бухгалтерию.
Ставка налога на прибыль
С 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций составляет 25%‚ из которых:
- 8% направляется в федеральный бюджет;
- 17% — в бюджет субъекта РФ.
Для отдельных категорий налогоплательщиков и видов доходов действуют пониженные или специальные ставки.
Сроки уплаты авансовых платежей
Сроки зависят от выбранной схемы уплаты:
- Ежеквартальные авансы — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (28 апреля‚ 28 июля‚ 28 октября);
- Ежемесячные авансы — не позднее 28-го числа каждого месяца;
- Авансы по фактической прибыли — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным месяцем;
Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день‚ он переносится на ближайший рабочий день.
Особые ситуации Убыток по итогам отчетного периода
Если по итогам отчетного периода получен убыток‚ налоговая база признается равной нулю‚ а значит‚ итоговый авансовый платеж также равен нулю. Ранее уплаченные авансы образуют переплату‚ которую можно зачесть или вернуть.
Отражение авансов в декларации
Суммы исчисленных авансовых платежей отражаются в декларации по налогу на прибыль: налоговая база указывается по строке 120‚ ставки, по строкам 140–170‚ суммы исчисленных авансов — по строкам 180–210 листа 02. В программах вроде 1С расчет производится автоматически на основании этих данных‚ однако бухгалтеру рекомендуется проверять результат по формуле.
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль требует внимательности и понимания выбранной схемы уплаты. Ключевые правила‚ которые помогут избежать ошибок:
- налоговая база всегда определяется нарастающим итогом с начала года;
- из исчисленной суммы вычитаются ранее уплаченные авансы;
- организации с выручкой до 15 млн руб. в квартал вправе платить только ежеквартальные авансы;
- переход на авансы по фактической прибыли возможен только с начала года по заявлению‚ поданному до 31 декабря;
- при убытке авансовый платеж равен нулю‚ а переплату можно зачесть или вернуть.
Правильная организация расчета авансовых платежей позволяет не только соблюдать требования законодательства‚ но и оптимизировать денежные потоки компании‚ избегая излишнего изъятия средств из оборота.