Займы — один из самых распространённых способов привлечения денежных средств как для физических лиц, так и для организаций. Однако сделки заимствования налоговые органы проверяют с особым вниманием. Поэтому, чтобы избежать споров и доначислений, важно разобраться в налоговых последствиях договора займа. Рассмотрим основные ситуации.
Облагается ли налогом сама сумма займа?
Короткий ответ, нет. Согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Это правило действует независимо от того, кто выступает заёмщиком:
- Физическое лицо — полученная сумма займа не является доходом и НДФЛ не облагается;
- Организация на общей системе — сумма займа не включается в базу по налогу на прибыль;
- Организация или ИП на УСН — сумма, полученная от заимодавца, налогом по УСН не облагается (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Аналогично и возврат суммы займа не является облагаемым доходом у его получателя — заимодавца, поскольку возвращается не доход, а ранее переданные средства.
Когда налог всё-таки возникает Проценты по займу
Если займ выдан под проценты, то проценты (плата за пользование займом) включаются в налогооблагаемую базу:
- Для физического лица-заимодавца проценты облагаются НДФЛ по ставке 13% (при превышении установленных лимитов дохода — по повышенной ставке). Верховный суд подтвердил, что физлица-займодавцы обязаны платить НДФЛ с таких доходов;
- Для организации-заимодавца проценты включаются во внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль или налогом по УСН.
Полезно прописать в договоре процентного займа условие о том, что заёмщик исчисляет и удерживает НДФЛ — это предупреждает заимодавца о том, что он получит сумму процентов за вычетом налога.
Материальная выгода по беспроцентному займу (для физлиц)
Если физическое лицо получает беспроцентный займ или займ под низкий процент (ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ), у него может возникнуть доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Однако есть важные исключения:
- Материальная выгода не возникает, если физлицо имеет право на имущественный налоговый вычет, подтверждённый налоговым органом (например, займ на покупку жилья) — ст. 220 НК РФ;
- Если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются, доход в виде материальной выгоды не возникает (письмо Минфина России от № 03-04-08/6-18);
- Беспроцентный займ между физическими лицами налогом не облагается — заёмщик не получает облагаемого дохода.
Беспроцентный займ для организаций
Для организаций действует иной порядок. При расчёте налога на прибыль учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ), однако материальная выгода от беспроцентного займа в состав доходов не включается. Судебная практика подтверждает: при получении беспроцентного займа налог на прибыль с суммы материальной выгоды не исчисляется.
Аналогично для «упрощенцев»: получение беспроцентного займа никак не влияет на учёт при УСН — такие доходы налогом не облагаются (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
НДС и займы
Операции по предоставлению займов в денежной форме освобождаются от НДС. Важно помнить: освобождение применяется именно к займам в денежной, а не в иной (вещевой) форме. Если займ выдан имуществом, налоговые последствия будут иными.
Займы и самозанятые
Доходы в виде процентов по договору займа не считаются объектом налога на профессиональный доход, поскольку не связаны с реализацией товаров, работ или услуг. Такие проценты облагаются НДФЛ в общем порядке.
Практические рекомендации - Оформляйте договор письменно, особенно если сумма займа превышает 600 000 рублей — это снизит риск претензий со стороны налоговых органов;
- Чётко прописывайте условия: сумму, срок, размер процентов или отсутствие таковых;
- Фиксируйте движение средств — платёжные документы подтвердят заёмный характер поступлений;
- Если вы заимодавец-физлицо и получаете проценты — не забудьте задекларировать доход и уплатить НДФЛ;
- Организациям следует учитывать нормы о контролируемых сделках и взаимозависимых лицах, чтобы не лишиться налоговых преимуществ.
Сама сумма полученного займа налогом не облагается ни у физических, ни у юридических лиц — как при получении, так и при возврате. Налоговые обязательства возникают лишь в отношении процентов (у заимодавца) и в отдельных случаях — материальной выгоды (у физлица-заёмщика). Грамотное оформление договора и знание норм Налогового кодекса помогут избежать споров с налоговыми органами и лишних доначислений.