Понятие налоговой администрации

Налоговая администрация, это система государственных органов, уполномоченных осуществлять контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Правовой статус налоговой администрации определяется прежде всего Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), а также иными федеральными законами и подзаконными нормативными актами.

В Российской Федерации функции налоговой администрации выполняет Федеральная налоговая служба (ФНС России) и её территориальные органы: управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции и инспекции ФНС по районам и городам.

Нормативно-правовая основа деятельности

Правовой статус налоговых органов закреплён в следующих актах:

• Конституция Российской Федерации;
• Налоговый кодекс Российской Федерации (статьи 30–36 НК РФ);
• Федеральный закон «О полиции» (в части взаимодействия);
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»;
• приказы и регламенты ФНС России, определяющие административные процедуры.

Место налоговых органов в системе органов государственной власти

ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, находящимся в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Это определяет двойственный характер её статуса:

1. с одной стороны, ФНС, орган государственного управления, подчинённый Правительству РФ и Минфину;
2. с другой стороны, налоговые органы наделены самостоятельными властными полномочиями в сфере налогового контроля, которые они реализуют от собственного имени.

Налоговые органы образуют единую централизованную систему, в которой нижестоящие органы подчиняются вышестоящим. Это обеспечивает единообразие применения налогового законодательства на всей территории страны.

Основные задачи и функции

В соответствии со статьёй 31 НК РФ и Положением о ФНС России к основным задачам налоговых органов относятся:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов;
• ведение учёта налогоплательщиков;
• проведение камеральных и выездных налоговых проверок;
• взыскание недоимки, пеней и штрафов;
• возврат излишне уплаченных или взысканных сумм;
• рассмотрение жалоб и заявлений налогоплательщиков;
• ведение государственных реестров (ЕГРЮЛ, ЕГРИП);
• контроль в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции (в установленной части);
• валютный контроль в пределах компетенции.

Права налоговых органов

Статья 31 НК РФ закрепляет широкий круг прав налоговых органов, среди которых:

1. требовать от налогоплательщиков документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов;
2. проводить налоговые проверки в установленном порядке;
3. вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений;
4. проводить осмотры помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
5. истребовать документы у контрагентов налогоплательщика;
6. выносить решения о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения;
7. приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в установленных случаях;
8. взыскивать недоимку и пени в бесспорном (внесудебном) порядке с организаций;
9. обращаться в суд с исками, в т.ч. о взыскании налоговых санкций с физических лиц.

Обязанности налоговых органов

Наряду с правами статья 32 НК РФ устанавливает обязанности налоговых органов:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• осуществлять учёт налогоплательщиков;
• бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
• давать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;
• соблюдать налоговую тайну;
• возвращать излишне уплаченные суммы налогов;
• соблюдать установленные сроки проведения проверок и рассмотрения материалов;
• возмещать вред, причинённый неправомерными действиями должностных лиц.

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы и их должностные лица несут ответственность за неправомерные действия (бездействие) в соответствии со статьёй 35 НК РФ. Убытки, причинённые налогоплательщику вследствие неправомерных решений или действий налоговых органов, подлежат возмещению за счёт средств федерального бюджета. Должностные лица могут привлекаться к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности, в т.ч. за разглашение налоговой тайны.

Взаимодействие с другими органами

Правовой статус налоговой администрации предполагает тесное взаимодействие с:

• органами внутренних дел (совместные проверки, обмен информацией);
• таможенными органами (контроль при перемещении товаров через границу);
• казначейством и финансовыми органами;
• банками (получение сведений о счетах и операциях);
• судебной системой (обжалование решений, взыскание задолженности).

Защита прав налогоплательщиков

Важным элементом правового статуса налоговой администрации является подконтрольность её действий. Решения и действия налоговых органов могут быть обжалованы:

1. в административном порядке, в вышестоящий налоговый орган (обязательный досудебный порядок по решениям, вступившим в силу);
2. в судебном порядке — в арбитражные суды и суды общей юрисдикции в соответствии с АПК РФ и КАС РФ.

Правовой статус налоговой администрации в Российской Федерации характеризуется сочетанием властных полномочий и строгих процедурных обязанностей. Централизованная система налоговых органов, детальная регламентация их деятельности Налоговым кодексом РФ, а также наличие механизмов административного и судебного контроля обеспечивают баланс между интересами государства в сфере формирования бюджета и защитой прав и законных интересов налогоплательщиков.