Земельный налог относится к местным налогам‚ что означает определяющую роль муниципальных нормативных актов в установлении конкретных параметров налогообложения. Однако общие правила‚ порядок исчисления и базовые сроки закреплены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ)‚ в частности в ст. 397. Ниже представлен подробный анализ порядка и сроков уплаты авансовых платежей‚ актуальный для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) на 2024–2026 годы.

Нормативная база и субъекты уплаты авансов

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ‚ порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения‚ районов‚ поселений).

Важное различие по плательщикам:

• Организации, обязаны уплачивать авансовые платежи‚ если это предусмотрено местным законом (п. 2 ст. 397 НК РФ).
• Физические лица (в т.ч. ИП‚ действующие как физлица) — авансовые платежи не уплачивают. Они платят налог за год в установленный местным законом срок (обычно до 1 декабря года‚ следующего за налоговым периодом) на основании уведомления от налоговой инспекции (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Порядок исчисления авансовых платежей

Базовая формула (п. 4 ст. 397 НК РФ)

Сумма авансового платежа за отчетный период (квартал) рассчитывается по формуле:

Аванс = (Кадастровая стоимость × Ставка налога × Коэффициент неполного месяца) / 4

Где:

• Кадастровая стоимость — определена на 1 января налогового периода (с учетом изменений‚ если они были).
• Ставка налога — устанавливается местным законом (максимум 0‚3% для земель сельхозназначения‚ ЖКХ‚ дачных; 1‚5%, для остальных).
• Коэффициент неполного месяца — применяется‚ если право на участок возникло или прекратилось в течение квартала (число полных месяцев владения / 3).

Особенности исчисления за неполный год

Если объект налогообложения появился или был отчужден в течение года‚ аванс за соответствующий квартал рассчитывается пропорционально времени владения. Как указано в практике (КонсультантПлюс‚ Минфин): результат формулы умножается на отношение числа полных месяцев владения в квартале к 3.

Освобождение от уплаты авансов

Местной закон может полностью освободить налогоплательщиков (организации) от обязанности уплачивать авансовые платежи. В этом случае вся сумма налога за год вносится в бюджет единовременно по итогам налогового периода (календарного года) в срок‚ установленный для уплаты налога за год.

Сроки уплаты: Федеральный уровень vs Муниципальный уровень

Это самый сложный момент на практике.

Сроки авансовых платежей (квартальные)

Федеральный закон (НК РФ) НЕ устанавливает жесткие даты для авансов. Сроки (например‚ «не позднее 30 дней после окончания квартала»‚ «до 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом» и т.д.) исключительно устанавливаются местным законом конкретного муниципального образования‚ где расположен участок.

Пример из практики (Свердловская область‚ Минфин): если в местном законе срок установлен как «не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода»‚ то за 1 квартал платим до 30 апреля‚ за 2-й — до 31 июля‚ за 3-й — до 31 октября.

Срок уплаты налога за год (финальный расчет)

Здесь действует императив п; 3 ст. 397 НК РФ: срок уплаты налога за год не может быть установлен ранее срока представления декларации по земельному налогу.

• Срок сдачи декларации: до 1 февраля года‚ следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 399 НК РФ).
• Следовательно‚ крайний срок уплаты налога за год (разницы между исчисленным годовым налогом и суммой авансов) — не ранее 1 февраля. Обычно местные законы устанавливают его на конец февраля — март.

Актуальность на 2025–2026 годы

Согласно информации из открытых источников (КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ‚ судебная практика 2025 г.)‚ механизм не меняется: необходимо проверять действующий закон вашего муниципального образования на текущий год. Единого федерального календаря авансов не существует.

Порядок перечисления средств: Единый налоговый счет (ЕНС) и Уведомления

С 2023 года кардинально изменился механизм перечисления:

1. Единый налоговый платеж (ЕНП): Все налоги‚ сборы‚ страховые взносы‚ авансы перечисляются единым платежом на ЕНС в казначейство (КБК 1###10000510).
2. Отказ от платежных поручений «по старому»: Указание в платежке КБК конкретного налога (например‚ 1###11000110 для земельного налога организаций) для перечисления авансов с 2023 года не рекомендуется/не работает для зачета на ЕНС; Деньги идут на ЕНП.
3. Уведомления об исчисленных суммах:
   • Организации обязаны подавать уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по земельному налогу не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (п. 7 ст. 102 НК РФ для ЕНП‚ уточняется ст. 45 НК РФ для налогов‚ где нет декларации за период). Примечание: по земельному налогу декларация сдается раз в год‚ поэтому за кварталы подаются уведомления.
   • ИП на общем режиме/УСН/Патенте — не платят авансов по земелу‚ уведомления за кварталы не подают.
4. Сообщение налогового органа физлицам: Физические лица платят налог за год на основании уведомления-начисления‚ которое присылает ФНС (обычно летом-осенью текущего года за прошлый год). Подавать уведомления самим физлицам не нужно.

Заполнение платежного поручения (ЕНП) для авансов

При перечислении денег на ЕНС для покрытия будущих авансовых платежей в платежном поручении заполняются следующие ключевые реквизиты (Приказ Минфина от № 107н):

• Поле 104 (КБК): 1###10000510 (Единый налоговый платеж).
• Поле 105 (ОКТМО): Код муниципального образования‚ где находится участок.
• Поле 106 (Основание платежа): АП (Авансовый платеж).
• Поле 107 (Налоговый период): Код периода (например‚ КВ.01.2025 за 1 квартал 2025 г.‚ КВ.02.2025 за 2 квартал и т.д.).
• Поле 108 (Номер документа): Номер уведомления (если подается одновременно) или 0.
• Поле 109 (Дата документа): Дата уведомления или 0.
• Поле 110 (Вид платежа): 0 (стандартный).

Важно: Сами уведомления об исчисленных суммах подаются отдельно через личный кабинет налогоплательщика‚ ЭДО или оператора связи. Деньги на ЕНС списываются ФНС автоматически при получении уведомления и наличии положительного баланса на ЕНС.

Ответственность за нарушение сроков

Существует распространенное заблуждение‚ что за несвоевременную уплату авансов ответственности нет. Это не совсем так.

• Штрафы (ст. 120 НК РФ): За несвоевременную представленность декларации (сдается раз в год) — штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб.‚ макс. 30%). За несвоевременную подачу уведомления об авансе, штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются на сумму неуплаченного аванса (или налога за год) за каждый календарный день просрочки. Ключевая ставка ЦБ РФ / 300. Пени начисляются автоматически‚ если к сроку платежа (установленному местным законом) на ЕНС нет средств или не подано уведомление.
• Статья 119 НК РФ (неуплата налога): Применяется к налогу за год по итогам декларации. Сами по себе авансы, это способ равномерного зачисления средств в бюджет. Однако если к концу года сумма авансов + доплата < сумма налога по декларации — пени и штрафы по ст. 119/122 НК РФ применятся к разнице.

Примечание к фрагменту из интернета («несвоевременная уплата авансов не является налоговым правонарушением»): Данная фраза‚ вероятно‚ относится к контексту отсутствия штрафа по ст. 119 НК РФ именно за аванс (так как аванс — это не налог‚ а способ уплаты)‚ но пени (ст. 75 НК РФ) и штраф за несдачу уведомления (ст. 126 НК РФ) действуют в полной силе.

Алгоритм действий бухгалтера / налогоплательщика

1. Определите муниципальное образование для каждого земельного участка (по адресу/кадастровому номеру).
2. Найдите действующий Закон данного МО «О земельном налоге» (на сайте МО‚ в справочно-правовых системах КонсультантПлюс/ГАРАНТ‚ на сайте ФНС в разделе «Местные налоги»).
3. Выпишите:
   • Ставки налога (для категорий земель).
   • Льготы (если есть).
   • Сроки уплаты авансовых платежей (конкретные даты за каждый квартал).
   • Срок уплаты налога за год.
4. Рассчитайте аванс за квартал по формуле (Кад. стоимость × Ставка / 4 × Коэф. месяцев).
5. Зачислите средства на ЕНС заранее (за 3–5 рабочих дней до срока подачи уведомления/платежа по местному закону).
6. Подайте Уведомление об исчисленных суммах через ЛК ФНС / ЭДО не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за кварталом (для организаций).
7. Сдайте Декларацию по земельному налогу до 1 февраля следующего года.
8. Уплатите разницу (налог за год минус авансы) в срок‚ установленный местным законом (не ранее 1 февраля).

Частые ошибки и риски

Резюме

Порядок уплаты авансовых платежей по земельному налогу — это симбиоз федеральных правил исчисления (НК РФ) и местных правил сроков (Закон МО). Ключевые моменты на текущий момент (2024–2026 гг.):

• Плательщики авансов — только организации.
• Сроки — только в Законе вашего МО. Единых федеральных дат нет.
• Расчет — 1/4 годового налога (с поправкой на месяцы владения).
• Оплата — только через ЕНС (ЕНП) + обязательное Уведомление об исчисленных суммах до 25-го числа месяца за квартал.

Рекомендуется ежегодно (обычно в январе) мониторить изменения в Законах МО о земельном налоге‚ так как муниципалитеты имеют право менять ставки‚ льготы и сроки платежей ежегодно.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 389–399)‚ Приказа Минфина № 107н‚ судебной практики и разъяснений ФНС/Минфина. Данные актуальны на . Перед принятием решений проверяйте действующий Закон вашего муниципального образования.