Амортизация — это способ поэтапного переноса стоимости основных средств (ОС) на стоимость продукции (работ, услуг) в течение срока их полезного использования. Грамотная организация процедуры начисления амортизации критически важна для корректного формирования финансового результата, расчета налога на прибыль и налога на имущество организаций. В данной статье подробно разбираются нормативная база, методы расчета, порядок начисления и отражения в учете на 2026 год.

Нормативная правовая база

Процедура начисления амортизации регулируется двумя параллельными системами учета, которые имеют существенные различия:

• Бухгалтерский учет: Основным документом является ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утвержден Приказом Минфина РФ от № 104н, обязательно к применению с 2022 года). Ранее действовало ПБУ 6/01, но сейчас полностью заменено ФСБУ 6/2020.
• Налоговый учет: Регламентируется статьей 259 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Правила здесь более жесткие и детализированные, чем в бухучете.

Важно: Организация обязана закрепить выбранные способы начисления амортизации, сроки полезного использования и иные параметры в учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике для налоговых целей.

Общие правила начала и прекращения начисления

Согласно п. 29–30 ФСБУ 6/2020 и ст. 259 НК РФ, существуют единые принципы для обоих видов учета:

1. Начало начисления: Амортизация начинается начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (вводом в эксплуатацию).
2. Прекращение начисления: Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (выбытия, продажи, ликвидации) или когда накопленная амортизация достигла первоначальной стоимости.
3. Независимость от результатов деятельности: Начисление производится независимо от того, получила организация прибыль или убыток.
4. Простои и консервация: В бухучете (п. 30 ФСБУ 6/2020) начисление не приостанавливается в случае простоя или временного прекращения использования объекта. В налоговом учете (п. 7 ст. 259 НК РФ) также не предусмотрено прекращение начисления при простое, за исключением случаев консервации на срок более 3 месяцев (тогда объект исключается из амортизируемого имущества на период консервации).

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)

ФСБУ 6/2020 (п. 31) устанавливает четыре допустимых метода. Организация выбирает метод самостоятельно для каждой группы ОС или отдельного объекта и закрепляет выбор в учетной политике.

Линейный метод

Самый распространенный и простой способ. Ежемесячная сумма амортизации остается постоянной на протяжении всего срока полезного использования.

Формула:

Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость / (СПИ в годах × 12)

Где СПИ — срок полезного использования.

Нелинейный метод (Способ уменьшаемого остатка)

Амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта в начале отчетного периода. В начале срока отчисления выше, к концу — ниже.

Формула:

Ежемесячная амортизация = Остаточная стоимость на начало месяца × Коэффициент ускорения / (Остаток СПИ в месяцах)

Коэффициент ускорения устанавливается организацией в учетной политике (обычно 1, 2 или 3), но не может превышать 3. При переходе на линейный метод (когда он становится выгоднее) пересчет производится на остаток СПИ.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Метод ускоренной амортизации. Ежемесячная сумма рассчитывается на основе дроби, где знаменатель, сумма цифр лет СПИ, а числитель — цифры лет в обратном порядке.

Пример для СПИ 5 лет: Сумма чисел = 1+2+3+4+5 = 15.

• 1 год: 5/15 от стоимости
• 2 год: 4/15 от стоимости
• 3 год: 3/15 от стоимости
• и т.д.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применяется для объектов, износ которых напрямую зависит от интенсивности использования (станки, транспорт, прессы).

Согласно п. 8 ФСБУ 6/2020, для таких объектов СПИ определяется в натуральном выражении (в тоннах, километрах, часах работы, штуках продукции).

Формула:

Амортизация за период = (Первоначальная стоимость / Ожидаемый общий объем продукции) × Фактический объем продукции за период

Особенности налогового учета амортизации (ст. 259 НК РФ)

В налоговом учете выбор методов ограничен жестче. Объекты ОС делятся на амортизируемые и неамортизируемые (земельные участки, природные ресурсы, музейные экспонаты и т.д.).

Группы амортизации и СПИ

Для налоговых целей все амортизируемые ОС делятся на 10 амортизационных групп (от 1 до 10) в зависимости от срока полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). СПИ для налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно в пределах границ группы.

Допустимые методы в налоговом учете:

• Линейный метод, может применяться ко всем группам (обязателен для групп 1–2, зданий, сооружений, передаточных устройств, объектов, полученных безвозмездно).
• Нелинейный метод — допускается только для групп 3–10 (оборудование, транспорт, инструменты и т.д.). При выборе нелинейного метода для группы он применяется ко всем объектам этой группы.

Ключевое отличие: В налоговом учете нет метода «суммы чисел лет» и метода «пропорционально объему продукции». Коэффициент ускорения для нелинейного метода в налоговом учете фиксирован — 2 (в бухучете до 3).

Сезонные организации

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ и материалам КонсультантПлюс, по ОС, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пошаговая процедура начисления амортизации

Шаг 1. Принятие к учету и классификация

• Оформить Акт приема-передачи (ф; ОС-1/ОС-1а) или иной первичный документ.
• Присвоить инвентарный номер.
• Определить первоначальную стоимость.
• Отнести к группе ОС (бухучет) и амортизационной группе (налоговый учет).

Шаг 2. Определение срока полезного использования (СПИ)

• Бухучет: Организация определяет СПИ самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования, физического износа, морального устаревания (п. 19 ФСБУ 6/2020). Для метода пропорционально объему продукции, в натуральных единицах.
• Налоговый учет: В пределах границ амортизационной группы (Классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1).

Шаг 3. Выбор метода начисления

• Закрепить в учетной политике.
• Для бухучета: один из 4 методов ФСБУ 6/2020.
• Для налогового учета: линейный (все группы) или нелинейный (группы 3–10).

Шаг 4. Расчет ежемесячной суммы

Расчет производится ежемесячно. Как отмечается в методических материалах (КонсультантПлюс), определяется базисная годовая сумма, затем берется 1/12 часть для ежемесячного начисления (за исключением метода пропорционально объему продукции и сезонных организаций).

Шаг 5. Отражение в бухгалтерском учете (Проводки)

Стандартная проводка на начисление амортизации:

Примечание: Кредит всегда 02 счет «Износ основных средств». Дебет зависит от назначения ОС (производство, управление, продажи, внереализационные расходы);

Шаг 6. Учет в налоговом учете

Формируется регистр «Расчет амортизации основных средств». Сумма амортизации включается в состав расходов на производство и реализацию (ст. 255, 264 НК РФ) для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для налога на имущество среднегодовая стоимость ОС определяется с учетом накопленной амортизации.

Переоценка и изменение параметров амортизации

Переоценка ОС (п. 34–36 ФСБУ 6/2020)

Организация имеет право (но не обязана) проводить переоценку групп ОС к текущей (рыночной) стоимости не чаще одного раза в год в конце отчетного года.

• При переоценке пересчитывается как первоначальная стоимость, так и накопленная амортизация.
• Дальнейшая амортизация начисляется на переоцененную стоимость с учетом остатка СПИ.
• В налоговом учете переоценка НЕ ПРИЗНАЕТСЯ (п. 15 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость и начисленная амортизация для налоговых целей не меняются.

Изменение срока полезного использования или метода

В бухучете (п. 33 ФСБУ 6/2020) изменение оценки (СПИ, метод, остаточная стоимость) учитывается проспективно (с момента изменения). Перерасчет за прошедшие периоды не производится. Новая ежемесячная сумма = Остаточная стоимость на дату изменения / Остаток СПИ.

В налоговом учете изменение СПИ допускается не чаще одного раза в год (п. 6 ст. 259 НК РФ). Метод можно изменить с начала налогового периода (года) путем внесения изменений в учетную политику.

Особенности учета в 1С:Бухгалтерия 8 (редакция 3.0)

В программе процедура автоматизирована, но требует корректной настройки:

1. Настройка учетной политики: Раздел «Основные средства» → Способ начисления амортизации (линейный, нелинейный, сумма чисел лет, пропорционально продукции).
2. Карточка ОС: Указание группы ОС, амортизационной группы (для налогового учета), СПИ (в месяцах или натуральных единицах), метода для бух- и налогового учета отдельно;
3. Документ «Начисление амортизации»: Формируется ежемесячно регламентным заданием или вручную. Программа рассчитывает суммы по бухгалтерскому и налоговому учету параллельно.
4. Анализ различий: Отчет «Сравнение амортизации БУ и НУ» позволяет выявить временные и постоянные различия для учета отложенных налогов (ПБУ 18/02).

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 46–48) и ФСБУ 14/2022 (для НКО), в пояснениях к балансу (Форма № 5, Приложение к Приказу Минфина № 66н) необходимо раскрыть:

• Принятые учетные политики по амортизации (методы, СПИ).
• Первоначальную стоимость ОС, начисленную за период и накопленную амортизацию по группам.
• Стоимость ОС, полностью амортизированных, но используемых в деятельности.
• Стоимость ОС, выведенных из эксплуатации для продажи/ликвидации.
• Информацию о переоценке (если проводилась).
• Наличие и суммы ограничений прав владения (заклад, арест).

Типичные ошибки и риски

• Расхождение методов БУ и НУ без учета ПБУ 18/02: Приводит к ошибкам в отложенных налогах и налоге на прибыль.
• Нарушение даты начала начисления: Начисление с месяца принятия к учету (а не со следующего) — грубое нарушение.
• Приостановка начисления при простоях в бухучете: Недопустимо по ФСБУ 6/2020.
• Применение нелинейного метода к группам 1–2 или зданиям в налоговом учете: Нарушение ст. 259 НК РФ, риск начисления дополнительных налогов и штрафов по итогам проверки.
• Отсутствие закрепления параметров в учетной политике: Основание для замечаний аудиторов и налоговых органов.

Процедура начисления амортизации — это не просто математический расчет, а сложный организационный процесс, требующий согласования бухгалтерского и налогового учета, строгого следования ФСБУ 6/2020 и НК РФ. Ключевыми факторами успеха являются: правильный выбор методов и сроков полезного использования на этапе принятия к учету, своевременное отражение проводок, контроль за различиями БУ и НУ для целей ПБУ 18/02 и полное раскрытие информации в отчетности. Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 8 значительно снижает риск арифметических ошибок, однако ответственность за правильность настроек учетной политики и корректность первичных данных лежит полностью на организации и ее главном бухгалтере.