Начисление пеней — это обязательная мера ответственности за несвоевременную уплату налогов, страховых взносов, авансовых платежей и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Правильность расчета пеней критически важна как для налогоплательщиков (чтобы избежать лишних затрат и претензий ФНС), так и для налоговых органов. В статье подробно разбираются нормативная база, алгоритм расчета, особенности с 2023 года, порядок проверки и отражения в учете.

Нормативная правовая база

Основным документом, регулирующим порядок начисления и взыскания пеней, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ):

• Статья 75 НК РФ — «Пени». Определяет понятие пени, порядок ее расчета, сроки начисления и случаи, когда пени не взыскиваются.
• Статья 69 НК РФ — «Порядок взыскания сумм недоимки, а также пеней, штрафов, процентов». Регламентирует процедуру взыскания по результатам проверок.
• Статья 78 НК РФ — «Сроки взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов». Устанавливает двухлетний срок давности для взыскания.

Дополнительно важны:

• Федеральный закон от № 389-ФЗ (внес изменения в порядок начисления пеней на авансовые платежи с ).
• Постановления Пленума ВАС РФ и Обзоры судебной практики ВС РФ по спорам о начислении пеней.
• Порядок составления акта документальной (выездной) проверки правильности расчетов работодателей с Пенсионным фондом РФ (актуально для проверок до 2023 г., далее — в рамках ЕНС).

Суть и назначение пени

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пени — это денежная сумма, подлежащая уплате в бюджет за каждый календарный день просрочки уплаты налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов.

Ключевые характеристики:

• Начисляется за каждый день просрочки (включая выходные и праздничные).
• Расчет ведется от суммы неуплаченного платежа (основного долга).
• Ставка пени привязана к ключевой ставке Банка России, действующей в соответствующий период.
• Пени не взыскиваются, если просрочка произошла по вине налогового органа (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Формула расчета пени (актуальная на 2026 год)

Универсальная формула, установленная п. 3 ст. 75 НК РФ:

Пени = Сумма долга × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 300) × Количество дней просрочки

Разбор компонентов формулы:

1. Сумма долга — налог, взнос, авансовый платеж, пени, штрафы, проценты, не уплаченные в срок. Если долг погашается частями, пени считаются на остаток долга на каждый день.
2. Ключевая ставка ЦБ РФ / 300 — дневная ставка пени. Делитель 300 закреплен в законе (независимо от количества дней в году/месяце).
   • Если в период просрочки ключевая ставка менялась, расчет производится поэтапно: отдельно за дни действия каждой ставки (п. 3 ст. 75 НК РФ, разъяснения Контур.Бухгалтерии).
3. Количество дней просрочки — календарные дни от дня, следующего за сроком уплаты, до дня фактической уплаты включительно (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пример расчета при смене ставки:

Долг: 100 000 руб. Срок уплаты: . Фактическая оплата: .
Ставка ЦБ до — 18% (28.02, 1 день просрочки).
Ставка ЦБ с — 20% (01.03–10.03 — 10 дней просрочки).

• 28.02: 100 000 × (18% / 300) × 1 = 60 руб.
• 01.03–10.03: 100 000 × (20% / 300) × 10 = 666,67 руб.

Особенности начисления пеней с 2023 года (ЕНС и авансовые платежи)

и Единого налогового платежа (ЕНП) кардинально изменило механику:

Пени на авансовые платежи

С (ст. 2 ФЗ-389) пени на авансовые платежи по налогам, входящим в ЕНП, отдельно не начисляются.

• Авансовые платежи считаются исполненными в срок, если к установленному сроку на ЕНС достаточно средств для их покрытия.
• Пени начинают начисляться только на итоговую сумму налога за налоговый период (год), если она не погашена к сроку уплаты годовой декларации/расчета.
• В Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИП/Орг) в разделе ЕНС отображаются строки: «Начислена пеня по расчету» или «Уменьшена пеня по расчету».

Пени по страховым взносам

Страховые взносы также проходят через ЕНС. Порядок начисления пеней по ним аналогичен налогам: за каждый день просрочки уплаты взноса (или его части) с даты, следующей за сроком уплаты, до дня погашения включительно.

Порядок списания с ЕНС (ст. 78 НК РФ)

При поступлении средств на ЕНС они распределяются в строгой очередности:

1. Налоги, сборы, страховые взносы (основной долг).
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты за использование денежных средств (если применимо).

Важно: Нельзя направить платеж «только на пени». Сначала гасится основной долг. Пока есть долг по налогу/взносам, пени будут накапливаться.

Проверка правильности начисления пеней

Налогоплательщик обязан самостоятельно контролировать правильность начислений ФНС. Основные способы проверки:

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг)

• Раздел «Единый налоговый счет» → «Детализация расчетов» / «Операции по счету».
• Позволяет увидеть: дату начисления пени, базу (сумму долга), примененную ставку ЦБ, количество дней, итоговую сумму.
• Доступна выписка по ЕНС (форма заполняется автоматически).

Запрос детализации расчета в налоговом органе

Если в ЛК данные неясны или отсутствуют, можно направить официальный запрос (через ЛК или почтой) на предоставление детализации расчета пеней. Налоговый орган обязан предоставить расчет в течение 5 рабочих дней (ср. разъяснения ЭЛКОД, КонсультантПлюс).

Использование онлайн-калькуляторов

Для самостоятельной верификации удобно использовать сервисы:

• Калькулятор пеней ФНС (на сайте nalog.gov.ru).
• Сервисы Контур.Экстерн, КонсультантПлюс, 1С, банковские приложения.
• Вводные данные: сумма долга, дата наступления просрочки, дата фактической оплаты.
• Результат: подробная таблица с разбивкой по дням и ставкам, которую можно распечатать и приложить к объяснительной записке или использовать в суде.

Самостоятельный расчет в Excel / 1С

Бухгалтерия предприятия должна вести учет пеней. При обнаружении ошибки в начислении налога (до прихода проверки) рекомендуется:

1. Самостоятельно рассчитать пени.
2. Погасить долг + пени.
3. Это позволяет избежать начисления штрафа за недоимку (ст. 122 НК РФ — 20% или 40% от суммы недоимки), так как пени — это не штраф, а компенсация за временное пользование чужыми деньгами.

Бухгалтерский учет пеней (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021, КСБУ)

Пени за несвоевременную уплату налогов и взносов не относятся на расходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ — неучтенные расходы). В бухгалтерском учете они отражаются на счете 91.2 «Прочие расходы».

Проводки:

Документальное оформление:

Для начисления пени в бухгалтерии необходимо сформировать бухгалтерскую справку (внутренний документ), в которой указать (ср. разъяснения Бухгалтерского учета):

• Основание (решение ФНС, акт проверки, собственное выявление ошибки).
• Способ расчета (формула, ставки ЦБ по дням, количество дней).
• Подписи ответственных лиц (главный бухгалтер, руководитель).

Спорные ситуации и судебная практика

Наиболее частые основания для оспаривания пеней:

• Ошибка в дате наступления просрочки. Например, не учтен перенос срока на рабочий день (если срок выпал на выходной — ст. 6.1 НК РФ).
• Неправильное определение базы. Начисление пени на сумму, уже погашенную к моменту начисления (технические переплаты на ЕНС).
• Использование неверной ставки ЦБ. Неучтен смены ключевой ставки в периоде просрочки.
• Пени на авансовые платежи за 2023–2026 гг. Если ФНС начисляет пени на авансы по налогам в составе ЕНП — это незаконно (кроме НДФЛ, где есть нюансы по уведомлениям).
• Истечение срока давности (2 года, ст. 78 НК РФ). Срок исчисляется от дня, следующего за днем истечения срока уплаты. Прерывается принятием решения о взыскании.

Порядок погашения и уведомление

• Отдельное уведомление о погашении пеней обычно не требуется; Достаточно перечислить сумму (долг + пени) на ЕНС, правильно указав КБК, ОКТМО и налоговый период в платежном поручении (или полагаясь на автоматическое распределение ЕНС).
• КБК для пени соответствует КБК основного платежа (согласно Приказу Минфина № 107н).
• Если пени начислены по ошибке ФНС, они подлежат возврату или зачету (ст. 78 НК РФ). Заявление пишеться через ЛК или в письменном виде.

Чек-лист для бухгалтера: как обеспечить правильность

1. Мониторинг ЕНС: Ежедневно/еженедельно проверять баланс ЕНС в ЛК. Не допускать отрицательного сальдо.
2. Календарь сроков: Вести календарь платежей с учетом переносов на рабочие дни.
3. Автоматизация: Использовать 1С / Контур / СБИС с актуальными ставками ЦБ (обновляются автоматически).
4. Сверка: Проводить сверку расчетов с ФНС минимум раз в квартал (форма «Сведения о расчетах по ЕНС»).
5. Документирование: Хранить бухгалтерские справки по каждому начислению пени (своего или ФНС) не менее 5 лет.
6. Анализ изменений ставок: При длительной просрочке обязательно сегментировать расчет по датам смены ключевой ставки ЦБ.

Правильность начисления пеней — это сочетание знания НК РФ, умения пользоваться инструментами ЕНС/ЛК и внимательности к изменению ключевой ставки ЦБ РФ. Ключевые изменения последних лет (отмена пеней на авансы, переход на ЕНС) упростили жизнь честным плательщикам, но повысили требования к мониторингу единого счета. Регулярная сверка с ФНС, использование калькуляторов для проверки и грамотное бухгалтерское оформление позволяют минимизировать финансовые риски и избежать необоснованных начислений.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для решения конкретных спорных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному юристу или налоговому консультанту. Актуальность нормативной базы соответствует законодательству на 2026 год.