Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль — один из ключевых аспектов налогового учета организаций. От того, превысила ли компания установленный законом лимит выручки, зависит частота платежей: ежеквартально или ежемесячно. В статье подробно разбираем текущие пороги, методику расчета средней выручки, порядок перехода на ежемесячные платежи и особенности для вновь созданных организаций.
Основной лимит выручки: статья 287 НК РФ
Согласно п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ, организации имеют право исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи (по результатам 1, 2, 3 кварталов и 9 месяцев), если их средняя выручка от реализации за каждый из четырех предшествующих кварталов не превысила установленный предел.
Ключевые пороги (действующие на 2024–2026 гг.):
- 15 млн рублей — в среднем за квартал;
- 5 млн рублей, в среднем за месяц (альтернативный расчет).
Если средняя выручка за 4 предшествующих квартала превышает 15 млн руб., организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная с квартала, следующего за тем, в котором был зафиксирован превышение лимита.
Методика расчета средней выручки
Расчет производится на основе данных о выручке от реализации (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль) за четыре квартала, идущие подряд, предшествующие текущему кварталу. Важно: эти четыре квартала могут относиться к разным налоговым периодам (календарным годам).
Алгоритм расчета:
- Определите контрольный период: 4 квартала, предшествующие текущему.
- Сложите выручку от реализации за каждый из этих 4 кварталов.
- Разделите полученную сумму на 4.
- Сравните результат с лимитом 15 млн руб.
Пример расчета (на основе судебной практики и разъяснений за 2024–2025 гг.):
Предположим, организация проверяет лимит для III квартала 2025 года. Контрольные кварталы: IV кв. 2024, I кв. 2025, II кв. 2025, III кв. 2025 (если проверка в конце III кв.), на практике проверка обычно делается по итогам 4 кварталов, завершившихся до начала текущего.
Пример из открытых источников (налог-nalog.ru, Контур.Бухгалтерия):
- IV кв. 2023: 19 млн руб.
- I кв. 2024: 12,6 млн руб.
- II кв. 2024: 3,2 млн руб.
- III кв. 2024: 26,1 млн руб.
Средняя выручка: (19 + 12,6 + 3,2 + 26,1) / 4 = 15,225 млн руб.
Порядок перехода на ежемесячные авансовые платежи
Переход происходит автоматически и обязательно. Отдельного уведомления в налоговый орган для перехода на ежемесячный режим не требуется (в отличие от добровольного перехода).
Сроки вступления в силу:
- Если превышение выявлено по итогам I квартала → ежемесячные платежи с II квартала.
- Если превышение выявлено по итогам II квартала → ежемесячные платежи с III квартала.
- Если превышение выявлено по итогам III квартала → ежемесячные платежи с IV квартала.
- Если превышение выявлено по итогам IV квартала → ежемесячные платежи с I квартала следующего года.
Важный нюанс (ЭЛКОД, Бератор): Если лимит превышен в IV квартале, но в самом IV квартале организация платила квартальные авансы (так как на начало IV квартала лимит не был превышен), то в I квартале следующего года она переходит на ежемесячные. Если же в IV квартале уже платились ежемесячные, режим сохраняется.
Добровольный переход на ежемесячные авансовые платежи
Согласно ст. 286 НК РФ, налогоплательщики имеют право добровольно перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
- Уведомление о таком переходе должно быть направлено в налоговый орган не позднее чем за 30 календарных дней до начала налогового периода (года), с которого планируется переход.
- Отказаться от выбранного способа (вернуться к квартальным) можно только с начала следующего налогового периода (года), также уведомив налоговый орган.
- Это право доступно независимо от размера выручки (даже если она ниже 15 млн руб.).
Особенности для вновь созданных организаций
П. 5 ст. 287 НК РФ предоставляет льготный режим для вновь созданных организаций:
Вновь созданные организации в год создания и в следующем за ним году имеют право уплачивать квартальные авансовые платежи, если их выручка от реализации не превышала 15 млн руб. в квартал (проверка по факту каждого квартала, а не по среднему за 4 квартала).
То есть, «новички» не считают среднее за 4 квартала (истории нет), они смотрят на выручку текущего квартала. Если в конкретном квартале выручка ≤ 15 млн руб. — платят квартально. Если превысили — с следующего квартала переходят на ежемесячные.
Историческая справка: динамика лимита
Для понимания контекста полезно знать историю изменения порога:
- С г. (введение гл. 25 НК РФ) — лимит составлял 3 млн руб. в квартал.
- Позже лимит был повышен до 10 млн руб., затем до 15 млн руб. (текущий уровень, закрепленный в редакции Федерального закона от № 372-ФЗ).
- В 2020 году обсуждалось повышение до 25 млн руб., но текущий установленный предел остается 15 млн руб.
КБК для уплаты авансовых платежей (актуально на 2024–2025 гг.)
При уплате авансовых платежей (как квартальных, так и ежемесячных) необходимо использовать актуальные коды бюджетной классификации (КБК), утвержденные Приказом Минфина России от № 85н.
Основные отличия КБК для авансовых платежей от КБК по итогам года:
- В КБК авансового платежа в 11-м знаке (код вида платежа) стоит «02» (авансовый платеж), а не «01» (платеж по итогам налогового периода).
- Коды КБК различаются в зависимости от вида дохода (основной ставкой 20%, сниженной, по дивидендам и т.д.) и уровня бюджета (федеральный/региональный/местный).
Типичные ошибки и риски
| Ошибка | Последствия | Как избежать |
|---|---|---|
| Расчет средней выручки за 3 квартала вместо 4 | Неверное определение режима, неуплаченные ежемесячные авансы, пени, штрафы (ст; 122 НК РФ) | Всегда брать ровно 4 предшествующих квартала подряд |
| Игнорирование выручки за IV квартал предыдущего года при проверке в I квартале текущего года | Занижение средней выручки, незаконное применение квартального режима | Учитывать кварталы хронологически, переходя границу года |
| Поздний переход на ежемесячные платежи (с текущего квартала, а не со следующего) | Нарушение сроков уплаты, начисление пени | Переход вступает в силу с квартала, следующего за контрольным |
| Несвоевременная сдача уведомления о добровольном переходе на ежемесячные платежи | Невозможность применить режим в текущем году | Сдавать уведомление не позднее 30 дней до начала года |
Резюме: чек-лист для бухгалтера
- Ежеквартально (в последний день квартала или при закрытии периода) считать среднюю выручку за 4 предшествующих квартала.
- Сравнивать с 15 млн руб.
- Если ≤ 15 млн руб. — продолжаем платить квартально (кроме случаев добровольного выбора ежемесячного режима).
- Если > 15 млн руб. — готовимся к ежемесячной уплате с следующего квартала.
- Для новых компаний (год создания + 1 год): смотрим выручку текущего квартала. Если > 15 млн руб. — с следующего квартала на ежемесячные.
- Использовать актуальные КБК (Приказ Минфина № 85н) с кодом вида платежа «02».
- Сдавать декларацию по налогу на прибыль в установленные сроки (квартально или ежемесячно в зависимости от режима).
Статья подготовлена на основе положений НК РФ (ст. 286, 287), разъяснений ФНС, материалов систем «КонсультантПлюс», «ГАРАНТ», «Контур.Бухгалтерия» и судебной практики на 2024–2026 годы. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным консультантам.