Отпускные, это доход работника‚ с которого работодатель как налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). С 2023–2024 годов порядок уплаты налога существенно изменился в связи с переходом на единый налоговый счёт (ЕНС). В этой статье подробно разберём‚ когда выплачивать отпускные‚ как рассчитать НДФЛ и в какие сроки перечислять его в налоговую.

Срок выплаты отпускных работнику

По общему правилу отпускные должны быть выплачены работнику не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Например‚ если отпуск начинается в понедельник‚ деньги нужно перечислить не позднее четверга предыдущей недели. За нарушение этого срока работодателю грозит административная ответственность и обязанность выплатить компенсацию за задержку.

Как рассчитать НДФЛ с отпускных

НДФЛ рассчитывается и удерживается в день фактической выплаты отпускных работнику. Стандартная ставка, 13% (для доходов свыше установленных лимитов применяются повышенные ставки по прогрессивной шкале).

Пример расчёта:

• Бухгалтер начислила работнику отпускные в размере 20 000 руб.
• НДФЛ по ставке 13%: 20 000 × 13% = 2 600 руб.
• На руки работник получит: 20 000 − 2 600 = 17 400 руб.

Сроки перечисления НДФЛ с отпускных

После перехода на ЕНС сроки уплаты НДФЛ с отпускных совпадают с общими сроками уплаты подоходного налога. Они зависят от периода удержания налога:

1. НДФЛ‚ удержанный с 1 по 22 число месяца — перечисляется в бюджет не позднее 28 числа этого же месяца.
2. НДФЛ‚ удержанный с 23 числа по последний день месяца — перечисляется не позднее 5 числа следующего месяца.
3. НДФЛ‚ удержанный с 23 по 31 декабря — перечисляется не позднее последнего рабочего дня года.

Если крайний срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день‚ он переносится на ближайший следующий рабочий день с учётом переносов‚ утверждённых Правительством.

Примеры определения срока уплаты

• Отпускные выплачены 10 ноября → НДФЛ удержан в период с 1 по 22 ноября → уплатить налог нужно до 28 ноября.
• Отпускные выплачены 25 июля → период удержания с 23 по 31 июля → НДФЛ перечисляется до 5 августа.
• Отпускные выплачены в последний день месяца‚ например 31 марта → налог уплачивается до 5 апреля.

Уведомление об исчисленных суммах

Перед уплатой НДФЛ работодатель обязан подать в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных суммах налога. Сроки подачи уведомления:

• за период удержания с 1 по 22 число — не позднее 25 числа текущего месяца;
• за период с 23 числа по конец месяца — не позднее 3 числа следующего месяца.

На основании уведомления налоговая списывает сумму с единого налогового счёта организации.

Отражение отпускных в расчёте 6-НДФЛ

Отпускные отражаются в расчёте 6-НДФЛ за тот период‚ когда они фактически выплачены‚ а не за период‚ за который предоставлен отпуск. Например‚ если сотрудник уходит в отпуск в январе‚ а отпускные получил в декабре‚ выплата включается в расчёт за предыдущий год.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ указываются:

• дата фактического получения дохода — день выплаты отпускных;
• дата удержания налога — тот же день;
• срок перечисления — в соответствии с периодом удержания (28 число или 5 число следующего месяца).

Особые ситуации

Единовременная выплата к отпуску

Если вместе с отпускными работнику выплачивается материальная помощь или единовременная выплата к отпуску‚ НДФЛ с неё также удерживается в день выплаты и перечисляется в общие сроки по периодам удержания.

Отпуск с последующим увольнением

При увольнении все выплаты‚ включая компенсацию за неиспользованный отпуск‚ облагаются НДФЛ в день выплаты‚ а налог перечисляется по стандартным правилам в зависимости от периода удержания.

Ответственность за нарушение сроков

За несвоевременное перечисление НДФЛ налоговому агенту грозят:

• пени — за каждый день просрочки;
• штраф — 20% от неперечисленной суммы налога (ст. 123 НК РФ);
• при умышленном уклонении — возможна уголовная ответственность при крупных суммах.

Ключевые правила‚ которые нужно запомнить бухгалтеру:

1. Отпускные выплачиваются за 3 календарных дня до начала отпуска.
2. НДФЛ удерживается в день выплаты отпускных.
3. Перечислить налог нужно: до 28 числа — если удержан с 1 по 22 число; до 5 числа следующего месяца — если удержан с 23 числа по конец месяца.
4. Перед уплатой подаётся уведомление об исчисленных суммах.
5. В 6-НДФЛ отпускные отражаются в периоде фактической выплаты.

Соблюдение этих сроков позволит избежать штрафов‚ пеней и претензий со стороны налоговых органов.