Сдача расчета по форме 6-НДФЛ — одна из ключевых отчетных обязанностей налогового агента. Однако в практике бухгалтерии часто возникают ситуации, когда налог удерживается вовремя, но перечисляется в бюджет с опозданием, или же в сдаваемом расчете допущены неточности по датам и суммам перечисления. В этой статье подробно разберем, что грозит за позднее уплату НДФЛ, как правильно отразить это в отчетности и какие изменения 2024–2025 годов необходимо учитывать.

Сроки уплаты НДФЛ и сдачи 6-НДФЛ: главное правило

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу (зарплаты, дивидендов, вознаграждений и т.д.).

Сдача самого расчета 6-НДФЛ осуществляется ежеквартально:

• За 1 квартал, полгода, 9 месяцев — до последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• За год — до 25 февраля года, следующего за отчетным.

Важно: Если налог перечислен позже установленного срока, это считается нарушением сроков перечисления (п. 1 ст. 123 НК РФ), что влечет начисление пени и возможный штраф по ст. 123 НК РФ.

Последствия позднего перечисления налога

Пени (ст. 75 НК РФ)

Пени начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, когда налог должен был быть перечислен, и заканчивая днем фактического перечисления включительно. Ставка пени определяется ключевой ставкой ЦБ РФ, действующей в период просрочки.

Штраф по ст. 123 НК РФ

Если налог не перечислен в срок, налоговый орган может выписать штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Штраф не применяется, если организация сама обнаружила нарушение, перечислила налог и пени до момента проведения налоговой проверки или до направления требования о представлении объяснений.

Блокировка счета (ст. 76 НК РФ)

При наличии просроченной задолженности по налогам и сборах (включая пени) налоговый орган имеет право принять решение о приостановлении расходных операций по счетам организации.

Как отразить позднее уплату в расчете 6-НДФЛ

Это самый частый вопрос бухгалтеров. Порядок заполнения зависит от того, за какой период сдается расчет и когда именно был перечислен налог.

Сценарий А: Налог за период отчета перечислен с опозданием, но до сдачи расчета

Если выплаты были, например, в марте, а налог перевели 20 апреля (срок — 1 апреля), а расчет за 1 квартал сдаете 25 апреля:

• В Разделе 1 (сведения по налогу, удержанному и перечисленному в отчетный период) строка заполняется по факту: указывается реальная дата перечисления (20.04) и сумма.
• В Разделе 2 (сведения по доходам) указывается дата фактической выплаты дохода.

В этом случае расчет сдается с правильными (фактическими) датами. Пени при этом оплачиваются отдельно, в 6-НДФЛ пени не отражаются.

Сценарий Б: Налог за период отчета перечислен ПОСЛЕ сдачи расчета

Например, расчет за 1 квартал сдан 25 апреля, а налог за март переведен 10 мая.

1. В сданном к 25 апреля расчете в Разделе 1 за март указывается сумма удержанного налога, но дата перечисления и номер платежного поручения не заполняются (или ставится прочерк/ в зависимости от ПО, но правильнее — оставить пустым, так как события перечисления не было).
2. После фактического перечисления (10 мая) необходимо сдать исправленный расчет за 1 квартал, где в Разделе 1 за март будет заполнена дата перечисления 10.05 и реквизиты ПП.

Сценарий В: Ошибка в дате перечисления в уже сданном расчете

Если в сданном расчете указана неверная дата перечисления (раньше или позже фактической), обязательно сдается исправленный расчет с корректными данными. Код основания, «2» (исправление ошибки).

Особенности 2024–2025 годов: Дивиденды, шкала 13/15% и КБК

Начиная с 2025 года (для доходов, полученных с ) введены существенные изменения по налогообложению дивидендов, которые напрямую влияют на заполнение 6-НДФЛ и выбор КБК:

Двухступенчатая шкала ставок

• 13% — на сумму дивидендов до 2,4 млн руб. в год (в совокупности с другими доходами, облагаемыми по 13%).
• 15% — на сумму дивидендов, превышающую 2,4 млн руб. в год (а также на сумму совокупных доходов, превышающую 5 млн руб., если дивиденды входят в эту базу).

Два разных КБК для дивидендов

С 2025 года для перечисления НДФЛ с дивидендов используются два отдельных КБК (в зависимости от ставки):

• КБК для ставки 13% (обычно заканчивается на 180 1 01 12000 110 — уточняйте актуальный Приказ Минфина).
• КБК для ставки 15% (обычно заканчивается на 180 1 01 12000 110 с иным кодом дохода/подвидом, например, 180 1 01 12000 110 — код подвида дохода 15%).

Типичная ошибка: Многие компании указывают в платежке только один КБК (обычно старый, на 13%) на всю сумму дивидендов. Это приводит к тому, что часть налога (по 15%) считается не перечисленной в правильном КБК, что равносильно неуплате и влечет пени/штрафы.

Отражение в 6-НДФЛ (Раздел 1)

В строке 030 (Дивиденды) Раздела 1 теперь необходимо разделять строки по ставкам:

• Одна строка, ставка 13%, сумма налога, КБК для 13%, дата перечисления.
• Вторая строка — ставка 15%, сумма налога, КБК для 15%, дата перечисления.

Если налог по 15% перечислен позже налога по 13% (или с ошибкой в КБК), в расчете это будет видно как несвоевременное перечисление именно по этой ставке.

Алгоритм действий, если налог уже уплачен с опозданием

1. Рассчитайте пени самостоятельно (калькулятор ФНС или 1С/Консультант). Пени платит налоговый агент за свой счет (не удерживая у сотрудника).
2. Перечислите налог (если еще не перевели) и пени в бюджет. В платежке указывайте правильный КБК (особо актуально для дивидендов 13%/15%), ОКТМО, период (КВ.01.2025 или ГД.00.2024), основание — «ТР» (текущий расчет).
3. Сдайте исправленный расчет 6-НДФЛ за период, в котором была выплата. В Разделе 1 укажите фактические даты и реквизиты платежек за налог. Пени в 6-НДФЛ не отражаются.
4. Проанализируйте 2-НДФЛ (справки сотрудникам). Если ошибка касалась дат выплаты/удержания, возможно, потребуется сдать исправленные справки 2-НДФЛ до 15 июля (или в срок сдачи годового пакета).

Частые ошибки и риски проверок

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• Сверка 68.01 с банком — еженедельно, а не раз в квартал.
• Контроль сроков: Выплата -> Налог в бюджет (след. день) -> 6-НДФЛ (квартал/год).
• Дивиденды 2025+: Два КБК, две ставки, накопленный учет 2,4 млн / 5 млн руб.
• Пени платит компания, закладывайте в расходы (ст. 265 НК РФ, не связанные с получением дохода, но судебная практика часто встает на сторону налогоплательщика при обоснованности, однако безопаснее, не включать в расходы на налог на прибыль).
• Исправленный расчет, единственный легальный способ «починить» 6-НДФЛ после поздней оплаты.

Позднее уплату НДФЛ нельзя игнорировать и нельзя «подогнать» даты в отчете под график. Налоговая инспекция имеет полный доступ к данным казначейства (БСО) и автоматически сверяет даты перечислений в 6-НДФЛ с фактическими датами зачисления средств в бюджет.

Главная задача с 2025 года — корректное разделение потоков по дивидендам (13% / 15%) и использование двух соответствующих КБК. Ошибка в КБК теперь равнозначна неуплате налога и влечет те же санкции (пени, штраф 20%, риск блокировки счетов);

Рекомендуем настроить автоматический контроль сроков в учетной системе (1С, SAP, иные) и проводить ежемесячную сверку налогового учета с банковскими выписками. Это сэкономит компанию от штрафов, пени и лишних визитов в налоговую инспекцию.

Статья подготовлена в информационных целях. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором с учетом актуальных изменений законодательства на дату принятия решения.