Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов‚ который уплачивают компании‚ владеющие недвижимостью и отдельными видами движимого имущества. Правильный учет этого налога позволяет избежать штрафов‚ пеней и претензий со стороны налоговых органов. В данной статье рассмотрим основные правила расчета‚ учета и уплаты налога на имущество.

Объект налогообложения и налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество являются организации‚ имеющие на балансе имущество‚ признаваемое объектом налогообложения. К объектам относяться:

• здания‚ сооружения‚ помещения‚ учитываемые в составе основных средств;
• недвижимость‚ переданная в доверительное управление или концессию;
• объекты‚ налоговой базой по которым является кадастровая стоимость (торговые и офисные центры‚ нежилые помещения и др.).

Движимое имущество‚ как правило‚ не облагается налогом (за исключением отдельных случаев‚ предусмотренных законодательством).

Налоговая база: два способа расчета

Налоговая база определяется одним из двух способов:

Среднегодовая стоимость

Рассчитывается как среднее арифметическое остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число следующего месяца. Формула:

Среднегодовая стоимость = (Сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца + стоимость на 1-е число следующего месяца) / (количество месяцев + 1)

Кадастровая стоимость

Применяется для объектов‚ включенных в региональный перечень недвижимости‚ облагаемой по кадастровой стоимости; В этом случае амортизация и остаточная стоимость значения не имеют — налог считается от кадастровой стоимости‚ установленной на 1 января отчетного года.

Ставки налога

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ‚ но не могут превышать:

• 2‚2%, для имущества‚ облагаемого по среднегодовой стоимости;
• 2%, для объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости.

Регионы могут устанавливать пониженные ставки и льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Авансовые платежи и сроки уплаты

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первый квартал‚ полугодие‚ девять месяцев)‚ если иное не установлено региональным законом. Авансовый платеж рассчитывается как ¼ произведения налоговой базы и ставки.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП). Сроки уплаты:

• авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом;
• налог за год — не позднее 28 февраля следующего года (например‚ за 2025 год — не позднее 2 марта 2026 года с учетом переноса выходных).

Особенные ситуации в учете

Передача имущества между органами власти

Если орган исполнительной власти передает объект имущества другому органу в течение года‚ налог и авансовые платежи рассчитываются исходя из фактического периода владения. Каждая сторона учитывает имущество только за те месяцы‚ когда оно числилось на ее балансе.

Ремонт и модернизация

Важно правильно квалифицировать работы: замена кровли‚ установка новых ворот и подобные работы могут быть признаны либо ремонтом (расходы не увеличивают стоимость объекта)‚ либо реконструкцией/модернизацией (увеличивают первоначальную стоимость и‚ соответственно‚ налоговую базу). От квалификации зависит сумма налога.

Казенные учреждения

Казенные учреждения‚ имеющие на балансе здания‚ стоящие на кадастровом учете‚ начисляют налог в общем порядке — в зависимости от того‚ включен ли объект в региональный перечень кадастровой недвижимости.

Отражение в бухгалтерском учете

Начисление налога на имущество отражается проводками:

• Дт 26 (44‚ 91-2) — Кт 68 — начислен налог (авансовый платеж);
• Дт 68 — Кт 51 — налог перечислен в бюджет (в составе ЕНП).

В налоговом учете суммы налога на имущество включаются в состав прочих расходов‚ уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Отчетность

Декларация по налогу на имущество подается один раз в год — не позднее 25 февраля года‚ следующего за отчетным. Расчеты по авансовым платежам с 2020 года не представляются‚ однако налоговая инспекция направляет организациям сообщения об исчисленных суммах‚ которые следует сверять с собственными расчетами.

Грамотный учет налога на имущество требует внимательного подхода к определению налоговой базы‚ квалификации работ по улучшению объектов и соблюдению сроков уплаты. Регулярная сверка с данными налоговых органов и актуализация сведений о кадастровой стоимости помогут избежать ошибок и финансовых санкций.