С 1 января 2023 года Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Пенсионный фонд РФ (ПФР) были реорганизованы в Социальный фонд России (СФР). Функции бывшего Федерального фонда социального страхования (ФСС) перешли к СФР. В данной статье под «пределом для начисления страховых взносов в ФСС» понимается единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов, устанавливаемая ежегодно Правительством РФ на основании ст. 421 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Данный лимит затрагиваетpensионную и социальную составляющие взносов.

Суть понятия и нормативная база

Единая предельная база (лимит), это максимальный совокупный доход работника (или доходы физического лица по гражданско-правовым договорам, вознаграждения ИП и т.д.) за календарный год, с которого исчисляются страховые взносы по полной ставке (30%);

• Правовая основа: п. 5.1 ст. 421 НК РФ, Постановления Правительства РФ (ежегодные).
• Структура взноса (30%):
  • 22% — пенсионная часть (перечисляется в пенсионный фонд СФР);
  • 5,1% — медицинская часть (ФОМС СФР);
  • 2,9% — социальная часть (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — бывший ФСС, теперь СФР).
• Принцип действия лимита: В пределах лимита платится полная ставка 30%. Сверх лимита перестает начисляться пенсионная часть (22%), но медицинская (5,1%) и социальная (2,9%) части продолжают удерживаться/начисляться до конца года (итого 8% или 15,1% в зависимости от категории плательщика/объекта налогообложения, для основных категорий — 8%).

Динамика предельной базы за 2023–2025 годы

Размер лимита ежегодно индексируется с учетом прогнозируемого роста средней заработной платы в стране. Ниже приведены актуальные значения, утвержденные нормативными актами.

Важно: На 2026 год предельная база будет утверждена Правительством РФ не позднее 1 ноября 2025 года. Ориентировочно она будет рассчитана с учетом фактического роста зарплат за 2024–2025 гг.

Особенности применения лимита в 2024 году (Постановление № 1883)

Постановление № 1883 от зафиксировало лимит в 2 225 000 рублей. Это значение применяется для:

• Работников по трудовым договорам;
• Физических лиц по гражданско-правовым договорам (ГПХ);
• Собственных средств индивидуальных предпринимателей (на себя);
• Нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих и иных частных практикующих;
• Членов крестьянских (фермерских) хозяйств.

Пример расчета на 2024 год (условный)

Допустим, ежемесячный доход сотрудника составляет 200 000 руб. Накопленная база с начала года:

1. Январь–октябрь: 200 000 × 10 = 2 000 000 руб. (лимит не исчерпан, ставка 30%).
2. Ноябрь: начислено 200 000 руб. Накопленная база становится 2 200 000 руб. Лимит (2 225 000) еще не превышен полностью. Начисляем 30% от полной суммы.
3. Декабрь: начислено 200 000 руб. Накопленная база на начало месяца 2 400 000 руб. Лимит исчерпан.
   • В пределах лимита (25 000 руб.) — ставка 30%.
   • Сверх лимита (175 000 руб.) — ставка 8% (5,1% + 2,9%), пенсионные 22% не начисляются.

Порядок учета базы и «сброса» лимита

Учет накопленной базы ведется по каждому плательщику взносов отдельно (по ИНН/КПП организации или ИНН ИП) в разрезе каждого физического лица.

Ключевые правила:

• Календарный год: Лимит действует в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). 1 января накопленная база обнуляется.
• Смена работодателя: Если сотрудник переходит к другому работодателю, лимит «не переносится». Новый работодатель начинает учет с нуля; Это может привести к временному переплате пенсионной части (которая вернется через перерасчет или возврат/зачет).
• Несколько мест работы (совместительство): Каждый работодатель учитывает лимит независимо. Сотрудник может получить выгоду в виде двойного неподообложенного лимита по пенсионной части.
• ИП за себя: ИП платит фиксированные взносы за себя (пенсионные + медицинские), они не зависят от лимита базы. Лимит актуален для ИП только в отношении начисленных выплат наемным работникам и по ГПХ.

Структура ставок сверх лимита (с 2024 года)

После превышения предельной базы исчисление взносов меняется следующим образом:

Примечание: Для отдельных категорий плательщиков (например, ИП на ПСН, НПД) применяются специальные режимы и ставки, описанные в ст. 427, 429 НК РФ.

Отчетность и контроль (ЕПН, ЕНВД, РСВ)

С 2023 года расчеты по страховым взносам ведутся через Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый платеж (ЕП). Отчетность сдается в налоговый орган (ФНС) в форме РСВ (Расчет по страховым взносам).

• В РСВ (Раздел 1, Раздел 2) отражаются начисленные суммы взносов и базы по каждому лицу.
• Налоговый орган (ФНС) автоматически контролирует соблюдение лимита при десконной проверке РСВ. Если пенсионные взносы начислены сверх лимита — выявляется ошибка, назначается доп. начисление пени/штрафа.
• В программах бухгалтерии (1С, Контур, Эльба и др.) накопление базы и переключение ставок происходит автоматически при корректном ведении кадрового и зарплатного учета.

Частые ошибки бухгалтеров и HR-специалистов

1. Игнорирование лимита при ручном расчете: Начисление 30% на всю сумму зарплаты высокооплачиваемых специалистов круглый год.
2. Некорректный учет выплат за прошлые периоды: Если в 2024 году выплачивается бонус за 2023 год, он относится к базе 2024 года и «съедает» лимит 2024 года.
3. Ошибки при найме в середине года: Не учитывается, что лимит предоставляется на весь год целиком (не пропорционально отработанному времени). Сотрудник, принятый 1 июля, имеет право на полный лимит 2 225 000 руб. (на 2024 г.) за полгода.
4. Путаница с лимитом по травматизму: У страховых взносов на профессиональные риски (классы риска) своя предельная база (в 2024 г. — 2 225 000 руб., совпадает по сумме, но учитывается отдельно). Нельзя смешивать базы.

Перспективы на 2025 год и дальнейшее планирование

Установленный на 2025 год лимит в 2 759 000 рублей означает значительное расширение базы для начисления пенсионных взносов. Для работодателей это означает:

• Рост фонда оплаты труда (ФОТ) на высоких зарплатах (пенсионные 22% будут начисляться на бОльшую сумму).
• Необходимость пересмотра бюджетов на персонал (Payroll budget) с учетом увеличения налоговой нагрузки на «топ-менеджмент» и высокооплачиваемых IT-специалистов, инженеров, врачей.
• Актуальность использования налоговых вычетов, неденежной мотивации (Льготы, ДМС, обучение — не подлежат облажению взносами в пределах норм НК РФ) для оптимизации.

Единая предельная база для страховых взносов — ключевой параметр для расчета затрат на персонал. На 2024 год она составляет 2 225 000 руб., на 2025 год — 2 759 000 руб.. Главное правило: пенсионная часть (22%) начисляется только в пределах лимита, медицинская и социальная — с полной суммы доходов круглый год.

Рекомендуется:

• Автоматизировать учет накопленной базы в используемой ПО (1С:ЗУП, 1С:Бухгалтерия, облачные сервисы).
• Ежеквартально сверять накопленные базы ключевых сотрудников с лимитом текущего года.
• Своевременно отслеживать публикацию Постановления Правительства РФ о лимите на следующий год (обычно ноябрь текущего года) для планирования бюджета.

Статья подготовлена на основе данных Постановлений Правительства РФ № 2143 (2022), № 1883 (2023) и ст. 421 НК РФ. Актуально на октябрь 2026 г. Перед применением рекомендуется сверить действующие нормативные акты в правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант, Кодекс).