Выплата дивидендов — это один из ключевых способов распределения прибыли между участниками (акционерами) организации. Однако доход в виде дивидендов подлежит обязательному налогообложению. С введением с 1 января 2025 года прогрессивной шкалы НДФЛ (Федеральный закон от № 176-ФЗ) правила расчета налога на доходы физических лиц претерпели существенные изменения. В данной статье подробно разберем‚ какие налоги уплачиваются при выплате дивидендов в 2025–2026 годах‚ в зависимости от статуса получателя (резидент/нерезидент‚ физлицо/юрлицо) и источника выплаты.

Общие принципы налогообложения дивидендов

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ)‚ дивиденды признаются доходом получателя. Налоговым агентом‚ обязанным удержать и перечислить налог в бюджет‚ выступает организация-источник выплаты (российская компания‚ номиниальный держатель‚ брокер).

• Объект налогообложения: полученные денежные средства и (или) имущественные права (стоимость имущества‚ переданного в качестве дивидендов).
• Момент возникновения обязанности налогового агента: день фактической выплаты дивидендов получателю.
• Отдельная налоговая база: Важнейшее нововведение 2025 года — доходы в виде дивидендов формируют отдельную налоговую базу (п. 2 ст. 210 НК РФ). Они не суммируются с доходами по зарплате‚ авторским вознаграждениям или доходами от продажи имущества для определения применимой ставки.

Налогообложение дивидендов физических лиц — налоговыми резидентами РФ

Прогрессивная шкала НДФЛ (актуально с 2025 года)

С 2025 года дивиденды‚ выплачиваемые резидентам РФ‚ облагаются по прогрессивной шкале‚ аналогичной основной‚ но применяются к отдельной базе дивидендов.

Год получения дивидендов	База налогообложения (сумма дивидендов за год)	Ставка НДФЛ
2025‚ 2026 и последующие	До 2‚4 млн руб. (включительно)	13%
	Свыше 2‚4 млн руб.	15% (только от суммы‚ превышающей 2‚4 млн руб.)

Порядок расчета (алгоритм)

1. Определить общую сумму дивидендов‚ полученных от всех российских источников за календарный год.
2. Если сумма ≤ 2 400 000 руб.: Налог = Сумма × 13%.
3. Если сумма > 2 400 000 руб.:
   • Налог = (2 400 000 × 13%) + ((Сумма ⸺ 2 400 000) × 15%).

Пример расчета на 2026 год

Ситуация: Физическое лицо, резидент РФ получило в 2026 году дивиденды от нескольких российских АО на общую сумму 3 000 000 руб.

Расчет:

• База по ставке 13%: 2 400 000 руб. → Налог = 312 000 руб.
• База по ставке 15%: 3 000 000 ⸺ 2 400 000 = 600 000 руб. → Налог = 90 000 руб.
• К выплате на руки: 2 598 000 руб.

Примечание: Налоговый агент (компания) удерживает налог при каждой выплате. Если в течение года выплачиваются порции дивидендов‚ агент учитывает накопленную сумму. Перерасчет (доначисление) по ставке 15% производится в момент превышения порога 2‚4 млн руб. или в конце года.

Дивиденды от иностранных компаний

С 1 января 2024 года налоговым агентом по дивидендам от иностранных организаций выступают российские брокеры‚ доверительные управляющие или номиниальные держатели (если ценные бумаги учитываются на счетах в российских организациях).

• Расчет‚ удержание и перечисление НДФЛ‚ а также сдача декларации 3-НДФЛ (при необходимости) ложатся на налогового агента (брокера)‚ а не на физическое лицо.
• Ставки те же: 13% / 15% (прогрессивная шкала по отдельной базе).
• Зачет зарубежного налога (уплаченного у источника выплаты) возможен в пределах НДФЛ‚ исчисленного в РФ‚ при наличии подтверждающих документов.

Налогообложение дивидендов физических лиц — нерезидентов РФ

Для налоговых нерезидентов (физлиц‚ пребывающих в РФ менее 183 дней за 12 месяцев) правила жестче и не зависят от прогрессивной шкалы резидентов.

Источник выплаты	Ставка НДФЛ	Особенности
Российская организация (АО‚ ООО и др.)	15%	Со всей суммы дивидендов. Порог 2‚4 млн руб. и ставка 13% не применяются.
Иностранная организация (через русского брокера/номинала)	15% (общ.)	Может применяться сниженная ставка по международному договору (ДСН — Договор об избежании двойного налогообложения)‚ если предоставлены подтверждающие документы (резидентность‚ бенефициарное владение).

Важно: Нерезиденты не имеют права на применение прогрессивной шкалы (13/15%) и налоговых вычетов по дивидендам. Ставка 15% (или по ДСН) применяется к полной сумме валового дохода.

Налогообложение дивидендов юридических лиц (Налог на прибыль)

Когда получателем дивидендов выступает российская или иностранная организация‚ применяется налог на прибыль. Ставки зависят от статуса получателя и доли участия.

Российские организации-получатели

Условия	Ставка налога на прибыль	Основание (НК РФ)
Общий случай (получатель — русская орг.)	0%	п. 3 ст. 284 НК РФ (дивиденды не включаются в доходы по налогу на прибыль)
Получатель — российская некоммерческая организация (НКО)‚ не имеющая статус получ. доходов в некоммерческих целях	15% (или 13% для определенных категорий НКО)	п. 3.1 ст. 284 НК РФ
Дивиденды от иностранных организаций (КИК / КФХ / пассивные доходы)	20% (общ.)	ст. 309.1‚ 309.2 НК РФ (спец. режимы КИК/КФХ)

В 2025–2026 годах для большинства коммерческих российских организаций дивиденды от российских компаний полностью освобождены от налога на прибыль (ставка 0%).

Иностранные организации-получатели (нерезиденты)

• Общая ставка: 15% (п. 2 ст. 314 НК РФ), удерживается налоговым агентом (русской компанией-источником).
• Сниженная ставка / 0%: По международным договорам (ДСН)‚ если иностранная компания является бенефициарным владельцем и предоставила подтверждение налоговой резидентности (апостилированное/легализованное свидетельство резидентности).
• Ставка 20%: Применяется‚ если бенефициаром является организация‚ зарегистрированная в оффшорной зоне / стране с привилегированным налогообложением (перечень утвержден Минфином РФ)‚ и не доказано‚ что она является реальным получателем дохода в целях ведения бизнеса.

Особенности учета и отражения в отчетности (кратко для бухгалтеров)

• Дт 75 / Кт 84 — начисление дивидендов (после решения общего собрания).
• Дт 75 / Кт 68 (НДФЛ / Налог на прибыль) — удержание налога при выплате.
• Дт 75 / Кт 51 (50‚ 52…) — выплата нетто суммы получателю.
• В 2025–2026 гг. при расчете НДФЛ с физлиц-резидентов бухгалтер должен вести накопленный итог по каждому получателю за год для контроля порога 2‚4 млн руб. и переключения ставки с 13% на 15%.
• В расчете по форме 6-НДФЛ дивиденды отражаются с кодом дохода 2009 (дивиденды резидентов) или 2010 (дивиденды нерезидентов) в разделе 2 (утвержденный Приказом ФНС от № ЕД-7-11/913@).

Специальные случаи и нюансы 2025–2026 годов

Дивиденды в виде имущества

Если дивиденды выплачиваются имуществом (не деньгами)‚ налоговая база определяется по рыночной стоимости этого имущества (п. 2 ст. 214.7 НК РФ). Налоговый агент обязан удержать налог в денежном выражении. Если удержать невозможно (нет денежных средств на счете получателя)‚ агент уведомляет налоговый орган о невозможности удержания.

Контролируемые иностранные компании (КИК)

Если российское физлицо или юрлицо контролирует иностранную компанию (КИК)‚ нераспределенная прибыль которой подлежит облажению в РФ‚ выплата дивидендов из такой прибыли в дальнейшем может быть освобождена от повторного налогообложения в РФ (при выполнении условий ст. 309.1 НК РФ).

Уведомление о доходах (форма по Приказу ФНС № ЕД-7-11/897@)

Налоговые агенты обязаны сдавать уведомление о доходах физических лиц (в т.ч. дивидендах) ежемесячно не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за месяцем выплаты. В 2026 году формат и сроки сохраняются актуальными.

Резюме: шпаргалка по ставкам на 2026 год

Получатель	Источник	Налог	Ставка(и) 2026	Особенность базы
Физлицо, Резидент РФ	Русская орг. / Иностр. орг. (через русского брокера)	НДФЛ	13% / 15% (прогрессивка)	Отдельная база‚ порог 2‚4 млн руб./год
Физлицо — Нерезидент	Русская орг.	НДФЛ	15%	Со всей суммы‚ нет прогрессивки
Физлицо, Нерезидент	Иностр. орг. (через русского брокера)	НДФЛ	15% (или по ДСН)	Со всей суммы‚ возможен зачет зарубежного налога
Русская коммерческая орг.	Русская орг.	Налог на прибыль	0%	Исключается из доходов (п. 3 ст. 284 НК РФ)
Иностр. орг. (бенефициар)	Русская орг;	Налог на прибыль (у источника)	15% (или 0-10% по ДСН / 20% для оффшоров)	Требуется подтверждение резидентности

Ключевое изменение 2025–2026 годов для физических лиц-резидентов — переход на прогрессивную шкалу 13% / 15% с выделением дивидендов в отдельную налоговую базу. Это означает‚ что высокие зарплаты не «подтягивают» ставку по дивидендам к 15%‚ и наоборот. Для нерезидентов и иностранных компаний сохраняются плоские ставки (15% / по ДСН) с обязательным удержанием налоговым агентом. Российские коммерческие организации продолжают получать дивиденды от российских компаний без налога на прибыль (0%).

Рекомендация: Перед выплатой крупных сумм дивидендов в 2026 году обязательно смоделируйте налоговую нагрузку с учетом накопленных выплат за год по каждому получателю-резиденту‚ чтобы корректно применить ставку 15% к излишку сверх 2‚4 млн руб. и избежать ошибок в форме 6-НДФЛ.