С 1 января 2025 года в России вступил в силу принципиально новый порядок налогообложения доходов физических лиц. Вместо единой ставки 13% для большинства доходов резидентов внедрена пятиступенчатая прогрессивная шкала. Это означает, что процент налога зависит от суммы годового совокупного дохода: чем больше вы зарабатываете, тем выше ставка на превышающую пороговую сумму.
В этой статье мы подробно разберем механику расчета НДФЛ на актуальных для 2025–2026 годов примерах: от простой зарплаты до сложных случаев с переходом порогов и разными видами доходов.
Новые ставки НДФЛ для налоговых резидентов (с 2025 года)
Прогрессивная шкала применяеться к совокупному доходу (зарплата, премии, дивиденды, проценты по вкладам, доходы от продажи имущества, аренда и др.). Важно: пороги рассчитываются по итогам налогового периода (календарного года), а удержание происходит ежемесячно с накоплением базы с начала года.
| Номер ступени | Годовой совокупный доход (база) | Ставка НДФЛ | Фиксированная сумма налога на нижних ступенях (для быстрого счета) |
|---|---|---|---|
| 1 | До 2 400 000 ₽ | 13% | — |
| 2 | Свыше 2 400 000 ₽ до 5 000 000 ₽ | 15% | 312 000 ₽ (13% от 2,4 млн) |
| 3 | Свыше 5 000 000 ₽ до 20 000 000 ₽ | 18% | 702 000 ₽ (312 000 + 15% от 2,6 млн) |
| 4 | Свыше 20 000 000 ₽ до 50 000 000 ₽ | 20% | 3 402 000 ₽ (702 000 + 18% от 15 млн) |
| 5 | Свыше 50 000 000 ₽ | 22% | 9 402 000 ₽ (3 402 000 + 20% от 30 млн) |
Примечание: Для нерезидентов РФ ставка остается фиксированной — 30% (без прогрессивной шкалы).
Общий алгоритм расчета НДФЛ (по ст. 225 НК РФ) - Определение объекта налогообложения: все полученные денежные и натуральные доходы (ст. 210 НК РФ).
- Применение налоговых вычетов (если есть право): стандартные (на себя, детей), социальные (лечение, обучение), имущественные (покупка/продажа жилья), инвестиционные (ИИС). Вычет уменьшает налоговую базу.
- Расчет налоговой базы: Доход минус Вычеты.
- Применение прогрессивной шкалы: Накопленная с начала года база разбивается по ступеням, к каждой применяется своя ставка.
- Расчет суммы налога к удержанию за текущий месяц: Налог за год (на текущую накопленную базу) минус Налог, уже удержанный за прошлые месяцы.
Пример 1: Доход не превышает первый порог (базовая ставка 13%)
Условия: Иван Иванов, налоговый резидент, получает оклад 150 000 ₽ в месяц. Других доходов и вычетов нет. Годовой доход: 150 000 × 12 = 1 800 000 ₽ (менее 2,4 млн);
Расчет за месяц (январь, декабрь): - Налоговая база за месяц: 150 000 ₽.
- Ставка: 13%.
- НДФЛ к удержанию: 150 000 × 13% = 19 500 ₽.
- На руки: 150 000 – 19 500 = 130 500 ₽.
Ситуация не меняется ни в одном месяце года, так как накопленный доход (даже в декабре 1,8 млн) не пересекает порог 2,4 млн.
Пример 2: Переход порога 2,4 млн в середине года (ставки 13% и 15%)
Условия: Петр Петров, резидент, зарплата 350 000 ₽ в месяц. Вычетов нет. Годовой доход: 350 000 × 12 = 4 200 000 ₽ (попадает во 2-ю ступень).
Динамика накопленного дохода и удержаний по месяцам:
| Месяц | Доход за месяц | Накопленный доход с нач. года | Расчет налога по шкале (на накопленную базу) | НДФЛ удержан ранее | НДФЛ к удержанию в текущем месяце |
|---|---|---|---|---|---|
| Январь — Июнь | 350 000 | 2 100 000 (к концу июня) | 2 100 000 × 13% = 273 000 | — (накопленно) | 45 500 (350 000 × 13%) |
| Июль | 350 000 | 2 450 000 | (2 400 000 × 13%) + (50 000 × 15%) = 312 000 + 7 500 = 319 500 | 273 000 (за 6 мес.) | 46 500 |
| Август — Декабрь | 350 000 | 3 150 000 … 4 200 000 | Вся сумма сверх 2,4 млн облагается 15% | Накопленно | 52 500 (350 000 × 15%) |
Разбор «Июля» — месяца перехода:
Удержано за январь-июнь: 6 × 45 500 = 273 000 ₽.
Удерживаем в июле: 319 500 – 273 000 = 46 500 ₽.
С августа вся зарплата (350 000) полностью в зоне 15% → удержание = 52 500 ₽/мес.
Пример 3: Высокий доход (превышение 5 млн ₽ — ставка 18%)
Условия: Директор получает 600 000 ₽ в месяц. Годовой доход = 7 200 000 ₽. Вычетов нет.
- Первые 2 400 000 × 13% = 312 000 ₽
- Следующие 2 600 000 (до 5 млн) × 15% = 390 000 ₽
- Оставшиеся 2 200 000 (свыше 5 млн) × 18% = 396 000 ₽
Месячная динамика (упрощенно): - Январь–Апрель: накопление < 2,4 млн → ставка 13% (удержание 78 000 ₽/мес).
- Май–Июль: переход через 2,4 млн → часть 13%, часть 15%.
- Август–Октябрь: накопление 2,4–5 млн → ставка 15% (удержание 90 000 ₽/мес).
- Ноябрь: переход через 5 млн → часть 15%, часть 18%.
- Декабрь: вся сумма в зоне 18% → удержание 108 000 ₽ (600 000 × 18%).
Формула для быстрого счета на последних ступенях (как в калькуляторах):
НДФЛ = Фиксированная_сумма_ниже_порога + (Доход ⎻ Порог) × Ставка_текущей_ступени
Для дохода 7,2 млн: 702 000 + (7 200 000 ౼ 5 000 000) × 18% = 702 000 + 396 000 = 1 098 000 ₽.
Пример 4: Разные виды дохода — «Корзины» налогообложения
Критически важное правило (п. 3 ст. 210 НК РФ): Прогрессивная шкала применяется отдельно к разным группам доходов; Суммы не суммируются между собой для определения ставки.
Основные «корзины»: - Трудовой доход (зарплата, премии, авторские вознаграждения и т.д.), общая прогрессивная шкала (таблица выше).
- Дивиденды — своя прогрессивная шкала: 13% до 500 000 ₽ в год, 15% сверх 500 000 ₽.
- Доходы от продажи имущества (недвижимость, авто, ценные бумаги) — своя шкала: 13% до 2,4 млн, 15% до 5 млн, 18% до 20 млн, 20% до 50 млн, 22% сверх 50 млн (пороги совпадают с основной, но база считается отдельно для каждого объекта продажи или брокерского счета).
- Проценты по банковским вкладам и счетам — ставка 13% (для резидентов) на сумму, превышающую неовый минимум (Макс. ключевая ставка ЦБ × 1 млн). Прогрессивная шкала НЕ применяется.
- Выигрыши в лотереях/азартных играх — 13% (резиденты), 30% (нерезиденты). Прогрессивная шкала не применяется.
Пример комбинированного дохода:
Сидоров получает:
- Зарплата: 3 000 000 ₽/год.
- Дивиденды: 1 000 000 ₽/год.
- Продал квартиру (владение < 5 лет): доход 2 000 000 ₽.
- Проценты по вкладам (после вычета НДФЛ): 100 000 ₽.
Расчет НДФЛ по каждой корзине: - Зарплата (3 млн): 2,4 млн × 13% + 0,6 млн × 15% = 312 000 + 90 000 = 402 000 ₽.
- Дивиденды (1 млн): 500 000 × 13% + 500 000 × 15% = 65 000 + 75 000 = 140 000 ₽.
- Продажа квартиры (2 млн): Вся сумма в первой ступени (2 млн < 2,4 млн) → 2 000 000 × 13% = 260 000 ₽. (Можно уменьшить на имущественный вычет 1 млн или документированные расходы).
- Проценты по вкладам (100 тыс): 100 000 × 13% = 13 000 ₽.
Обратите внимание: Зарплата 3 млн не «подтянула» ставку по дивидендам или продаже квартиры к 18%. Каждая корзина считается с нуля.
Учет налоговых вычетов (снижение базы)
Вычеты уменьшают налоговую базу до применения ставок. Это позволяет остатся на более низкой ступени или уменьшить сумму, облагаемую высокой ставкой.
Пример: Стандартный вычет на ребенка
Условия: Зарплата 300 000 ₽/мес (3,6 млн/год). Есть один ребенок (вычет 1 400 ₽/мес, но предоставляется пока накопленный доход с нач. года не превысит 350 000 ₽, старый лимит, важно: с 2025 года лимит дохода для получения стандартных вычетов на детей отменен (ФЗ от № 389-ФЗ), теперь они предоставляются на весь год независимо от дохода).
Примечание: Информация в интернете может быть противоречивой по лимиту 350 тыс., актуально на 2026 год: лимит снят для вычетов на детей.
Расчет с вычетом на ребенка (1 400 ₽/мес = 16 800 ₽/год): - Годовая база без вычета: 3 600 000 ₽.
- База с вычетом: 3 600 000 – 16 800 = 3 583 200 ₽.
- НДФЛ: 2,4 млн × 13% + 1 183 200 × 15% = 312 000 + 177 480 = 489 480 ₽.
- Экономия налога за счет вычета: 16 800 × 15% (маржинальная ставка) = 2 520 ₽ в год.
Сроки удержания и перечисления НДФЛ работодателем (налоговым агентом)
С 2023 года действует правило «день за днем» (ст. 226 НК РФ):
- День выплаты дохода (выдача зарплаты на руки/на карту) = день удержания налога.
- Срок перечисления в бюджет: не позднее следующего дня после удержания (в т.ч. выходные/праздники — следующий рабочий день).
- Сдача расчета (6-НДФЛ): ежеквартально до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
НДФЛ для нерезидентов (30%)
Если физлицо находится в РФ менее 183 дней за 12 последовательных месяцев, оно признается нерезидентом.
- Ставка: 30% (фиксированная, прогрессивная шкала не применяется).
- Стандартные вычеты на детей/себя — не предоставляются.
- Имущественные вычеты (на покупку жилья) — не предоставляются.
- Можно вернуть статус резидента и пересчитать налог по 13/15/18% после набора 183 дней пребывания (перерасчет делается работодателем в месяце получения статуса).
Пример нерезидента:
Зарплата 200 000 ₽. НДФЛ = 200 000 × 30% = 60 000 ₽. На руки: 140 000 ₽.
Чек-лист для бухгалтера / самопроверки - Статус резидентства проверен на дату каждой выплаты?
- Накопительная база ведется с 1 января по каждому виду дохода (корзине) отдельно?
- При переходе порога в текущем месяце расчет сделан пропорционально (часть по старой ставке, часть по новой)?
- Применены все заявленные сотрудником налоговые вычеты (справки 2-НДФЛ от прошлых мест работы учтены)?
- Для дивидендов и продажи имущества используются свои шкалы и пороги, а не общая по зарплате?
- Проценты по вкладам: учтен неовый минимум (ключевая ставка ЦБ на 1-е число каждого месяца × 1 млн)?
- Налог перечислен на следующий день после выплаты зарплаты?
Расчет НДФЛ с 2025 года стал более сложным из-за прогрессивной шкалы и разделения на «корзины». Главные принципы, которые помогут избежать ошибок:
- Считать накопленную базу отдельно по каждому виду дохода.
- Применять ставки маржинально (только к сумме, превышающей порог).
- Удерживать налог ежемесячно с учетом уже удержанных сумм (метод накопления).
- Не забывать про налоговые вычеты — они снижают базу и переводят на нижние ступени.
Для автоматизации и исключения ошибок рекомендуется использовать проверенные онлайн-калькуляторы (например, Контур.Экстерн, ППТ.ру, ФНС) или встроенные модули в 1С:ЗУП, которые обновляются под актуальное законодательство.
Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 207, 210, 214, 214.7, 225, 226) и Федерального закона от № 389-ФЗ. Актуально на ;