С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу фундаментальный налоговый реформ — вместо единой ставки 13% для резидентов была внедрена пятиступенчатая прогрессивная шкала налогообложения по личному подоходному налогу (НДФЛ)․ Данные изменения закреплены в статье 224 Налогового кодекса РФ (п․ 1 ст․ 224 НК РФ в ред․ Федерального закона от № 389-ФЗ)․ На 2026 год (текущий период) данные правила остаются в силе без существенных изменений по базовым ставкам․

В данной статье подробно разберем‚ как работают новые ставки‚ к каким доходам они применяются‚ как правильно рассчитывать налог и какие нюансы нужно учитывать налогоплательщикам и налоговым агентам․

Новая прогрессивная шкала НДФЛ для резидентов РФ (основные доходы)

Ключевое изменение 2025 года — налоговая ставка теперь зависит от суммы совокупного годового дохода налогоплательщика․ Ставки применяются к части дохода‚ попадающей в соответствующий диапазон (маржинальный принцип)‚ а не ко всему доходу сразу․

Таблица ставок НДФЛ с 2025 года (п․ 1 ст․ 224 НК РФ)

Важно: Максимальная ставка составляет 22% (а не 35%‚ как иногда ошибочно указывается в старых источниках или при смешении с отдельными видами доходов)․ Ставка 35% сохраняется только для нерезидентов и по определенным особым видам доходов (например‚ выигрыши в рекламных лотереях‚ проценты по вкладам сверх лимита и др․)․

Принцип расчета: «нарастающим итогом» (маржинальный метод)

Налог рассчитывается не от всей суммы зарплаты за месяц‚ а от накопленного с начала года дохода․ Работодатель (налоговый агент) отслеживает кумулятивную базу․

Алгоритм расчета у работодателя:

1. Определяется накопленный доход с начала года (включая текущую выплату)․
2. Рассчитывается налог на всю накопленную сумму по прогрессивной шкале․
3. Вычитается сумма уже удержанного налога за прошлые месяцы․
4. Разница удерживается из текущей выплаты․

Пример расчета (упрощенно):

Годовой доход сотрудника — 6 000 000 руб․

• Первые 2‚4 млн руб․ × 13% = 312 000 руб․
• Следующие 2‚6 млн руб․ (от 2‚4 до 5 млн) × 15% = 390 000 руб․
• Оставшиеся 1 млн руб․ (от 5 до 6 млн) × 18% = 180 000 руб․

Эффективная ставка составит: 882 000 / 6 000 000 ≈ 14‚7%․

Какие доходы облагаются по прогрессивной шкале (13–22%)?

К «основной базе» (п․ 1 ст․ 224 НК РФ) относятся большинство доходов резидентов:

• Заработная плата‚ премии‚ компенсации (за исключением освобожденных ст․ 217 НК РФ)․
• Доходы от предпринимательской деятельности (ИП на общем режиме‚ нотариусы‚ адвокаты и др․)․
• Дивиденды (с 2025 года дивиденды российских компаний для резидентов также пошли в общую базу по шкале 13–22%‚ ранее была фиксированная 13/15%)․
• Доходы от продажи имущества (собственность менее минимального срока)․
• Доходы от аренды имущества․
• Проценты по банковским вкладам и вкладам (часть‚ превышающая неовый лимит = 1 млн руб․ × макс․ ключевая ставка ЦБ на 1-е число месяца)․
• Материальное вознаграждение по заемным средствам (экономия на процентах)․

Все эти доходы суммируются в единую налоговую базу за календарный год для определения применимой ступени ставки․

Отдельные и особые виды доходов (исключения из прогрессивной шкалы)

Не все доходы попадают в «общий котел» прогрессивной шкалы․ Для них сохранены фиксированные ставки:

А) Отдельная налоговая база (п․ 2 ст․ 224 НК РФ), шкала 13% / 15%

• Дивиденды иностранных организаций (если они не признаются контролируемыми иностранными компаниями)․
• Доходы по государственным/муниципальным ценным бумагам (купонный доход‚ доход от продажи)․
• Доходы нерезидентов от трудовой деятельности в РФ (ставка 30%‚ но для высококвалифицированных специалистов (ВКС) и лиц из стран ЕАЭС, 13/15% по прогрессивной шкале при выполнении условий)․

Для этой базы действует упрощенная двуступенчатая шкала: до 5 млн руб․ — 13%‚ свыше 5 млн руб․ — 15%․

Б) Особая налоговая база — фиксированные ставки

• 35%, выигрыши в рекламных лотереях‚ ссудях‚ играх; проценты по вкладам сверх лимита (для нерезидентов); доходы в виде материального вознаграждения по контролируемым сделкам․
• 30% — доходы нерезидентов (общий случай)․
• 13% / 15% / 18% / 20% / 22% — доходы от продажи имущества‚ владенного более минимального срока (освобождение от налога)‚ но если налог все же платится (например‚ нет права на вычет) — по прогрессивной шкале․ Примечание: с 2025 года продажа имущества в собственности < мин․ срока также пошла в общую базу по шкале 13–22%․

Налоговые вычеты: как они работают с новой шкалой?

Наличие прогрессивной шкалы делает налоговые вычеты еще более ценными‚ так как они уменьшают базу‚ облагаемую максимальной предельной ставкой налогоплательщика․

Основные виды вычетов (ст․ 218–221 НК РФ):

• Стандартные (на себя‚ детей‚ инвалидов‚ чернобыльцев и др․) — уменьшают налоговую базу․ Вычет на детей: 1400 руб․ (1-й‚ 2-й)‚ 3000 руб․ (3-й и посл․)‚ 6000/12000 руб․ (инвалиды-дети)․ Предоставляются до накопления дохода 350 000 руб․ за год (лимит снят для детей-инвалидов)․
• Социальные (обучение‚ лечение‚ взносы в НПФ‚ страхование жизни‚ благотворительность) — в пределах 120 000 / 150 000 руб․ в год․
• Имущественные (покупка жилья — до 2 млн руб․‚ проценты по ипотеке — до 3 млн руб․‚ продажа имущества, до 250 000 / 1 000 000 руб․)․
• Инвестиционные (ИИС/ДИС) — тип А (на взносы до 52 000 руб․/год) или тип В (на доход)․
• Профессиональные — для ИП‚ нотариусов‚ адвокатов‚ частных детективов (документированные расходы или 20% от дохода)․

Механика: Вычеты уменьшают налоговую базу перед применением ставок․ Если ваш доход 6 млн руб․‚ а вычет на ипотеку 300 000 руб․‚ база становится 5‚7 млн руб․ Экономия налога рассчитывается по ставке 18% (предельная для этого диапазона) = 54 000 руб․ выгоды․

Особенности для налоговых агентов (работодателей) в 2025–2026 гг․

ФНС России выпустила подробные разъяснения (в т․ч․ Памятку по исчислению НДФЛ в 2025 году) для бухгалтерии:

• Расчет при каждой выплате: При каждом начислении зарплаты/аванса нужно формировать накопленную базу с начала года․
• Учет вычетов: Стандартные вычеты (на себя‚ детей) применяются ежемесячно‚ уменьшая базу текущего месяца․ Имущественные/социальные — обычно через декларацию 3-НДФЛ по итогам года‚ но можно получить уведомление для работодателя․
• Множественные работодатели: Если у человека несколько мест работы‚ каждый агент считает по своей базе․ Перерасчет по прогрессивной шкале произойдет в ФНС по итогам года при подаче 3-НДФЛ (или автоматически)․ Доначисление/возврат произойдет после 31 марта следующего года․
• Авансовые платежи ИП: ИП на общем режиме платят авансовые платежи по НДФЛ за 1 полугодие‚ 9 месяцев‚ год․ Расчет ведется по прогрессивной шкале к накопленному доходу ИП․

НДФЛ для нерезидентов РФ в 2025–2026 гг․

Для налоговых нерезидентов (физлиц‚ пребывающих в РФ < 183 дней за 12 месяцев) общие правила остались прежними:

• Основная ставка: 30% (п․ 3 ст․ 224 НК РФ)․
• Исключение: Высококвалифицированные специалисты (ВКС) и граждане стран ЕАЭС — ставка 13% / 15% (двухступенчатая шкала: до 5 млн — 13%‚ свыше — 15%)‚ если доход получен от российского работодателя․
• Дивиденды: 15% (для всех нерезидентов)․

Важно: Статус резидента/нерезидента определяется по итогам календарного года․ Если статус меняется в течение года‚ налоговый агент пересчитывает налог с момента изменения статуса;

Сроки уплаты и отчетности (актуально на 2026 год)

Частые ошибки и мифы

Практический чек-лист для 2026 года

1. Проверьте настройки 1С/ЗУП: Обновлены ли константы налогового учета под прогрессивную шкалу 2025 года?
2. Контроль накопленной базы: Ежемесячно сверяйте накопленный доход сотрудников с порогами 2‚4 / 5 / 20 / 50 млн руб․
3. Стандартные вычеты: Своевременно получайте заявления от сотрудников (на себя‚ детей)․ Помните про лимит 350 тыс․ руб․ накопленного дохода для вычетов на себя/супруга/родителей․
4. Имущественные вычеты: Напоминайте сотрудникам о возможности получить уведомление ФНС для предоставления вычета через работодателя (не ждать 3-НДФЛ)․
5. Проценты по вкладам: Следите за ключевой ставкой ЦБ на 1-е число месяца для расчета неового лимита (1 млн × КС)․ Налог на доход по вкладам платит банк (как агент) или ФНС по итогам года․
6. Множественная занятость: Предупреждайте сотрудников‚ что при работе в нескольких местах итоговый налог будет пересчитан ФНС по сумме доходов‚ и может возникнуть доначисление․

Переход на прогрессивную шкалу НДФЛ с 2025 года стал самым масштабным изменением в налогообложении физических лиц за последние десятилетия․ Для подавляющего большинства россиян (с доходом до 2‚4 млн руб․ в год) налоговая нагрузка не изменилась — осталась 13%․ Повышенные ставки (15%‚ 18%‚ 20%‚ 22%) затрагивают только высокодоходные категории граждан и применяются только к превышению установленных порогов․

Главные задачи на 2026 год: грамотный ежемесячный расчет «нарастающим итогом»‚ правильный учет вычетов для снижения предельной ставки и своевременная сдача отчетности (6-НДФЛ‚ 3-НДФЛ)․ Рекомендуем использовать актуальные сервисы ФНС («Личный кабинет налогоплательщика»‚ «Налог на профессиональный доход» для самозанятых) и консультироваться с профильными специалистами по сложным ситуациям (множественные доходы‚ смена резидентства‚ продажа имущества)․

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст․ 207‚ 210‚ 214‚ 217‚ 218–224‚ 226‚ 228‚ 230)‚ ФЗ № 389-ФЗ от ‚ разъяснений ФНС России (в т․ч․ Памятки по исчислению НДФЛ в 2025 году) и судебной практики․ Актуально на ․