С 1 января 2025 года в России вступил в силу закон, существенно расширивший контрольные функции прокуратуры в налоговой сфере. Теперь прокуроры получили законное право запрашивать и изучать налоговые декларации (расчеты) организаций и индивидуальных предпринимателей в рамках проведения проверки исполнения законов. Данная мера направлена на усиление борьбы с налоговыми преступлениями, выявление схем оптимизации, граничащих с незаконностью, и повышение доходной части бюджета.

Законодательная хроника: от законопроекта к действующему праву

Инициатива принадлежит группе депутатов Госдумы, которые 24 апреля 2024 года внесли соответствующий законопроект. Целью было устранение правового пробела: ранее прокуратура могла получить доступ к налоговой тайне только в рамках уголовного дела или по решению суда, что затрудняло оперативную реакцию на выявленные нарушения в ходе надзорной деятельности.

10 июня 2024 года Госдума приняла закон в третьем чтении, а после одобрения Советом Федерации и подписания Президентом РФ он получил статус Федерального закона от № 258-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования контроля за исполнением налогового законодательства».

Ключевые изменения: что именно может проверить прокуратура?

Согласно изменениям в ст. 37 Налогового кодекса РФ и Федеральный закон «О прокуратуре РФ», прокурор (или уполномоченный им сотрудник) в ходе проверки исполнения законов имеет право:

• Направлять в налоговый орган запрос о предоставлении копий налоговых деклараций (расчетов), а также сведений, содержащихся в них.
• Получать объяснения от должностных лиц налоговых органов по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, страховых взносов.
• Проверять соответствие примененных налоговых режимов, вычетов и льгот действующему законодательству.

Важно: Право доступа к налоговой тайне у прокурора возникает только при наличии оснований для проведения проверки исполнения законов (ст. 21 Закона «О прокуратуре РФ»). Произвольный запрос деклараций «на всякий случай» недопустим.

Порядок взаимодействия прокуратуры и ФНС

Механизм взаимодействия регламентирован совместными приказами Генеральной прокуратуры РФ и ФНС России. Процедура выглядит следующим образом:

1. Инициирование проверки: Прокурор выносит постановление о проверке исполнения законов (например, по обращению граждан, по материалам СМИ, по результатам рейдовых мероприятий).
2. Направление запроса: В налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика направляется официальный запрос с указанием оснований, перечня требуемых деклараций и срока предоставления (обычно 10 рабочих дней).
3. Предоставление материалов: ФНС передает заверенные копии деклараций, справки о движении средств по счетам (если это предусмотрено основаниями проверки) и результаты камеральных проверок.
4. Анализ и правовая оценка: Прокурор анализирует полученные данные на предмет выявления нарушений налогового, бюджетного, земельного, таможенного законодательства.
5. Реакция: По результатам проверки выносится представление, protesta, предупреждение или возбуждается административное/уголовное дело.

Контрольные соотношения ФНС: автоматика на страже прокурора

Для повышения эффективности проверок ФНС регулярно актуализирует перечень контрольных соотношений показателей налоговых деклараций. Как сообщалось ранее, ведомство скорректировало данные соотношения, на основании которых определяется степень риска недобросовестного налогоплательщика.

Теперь прокуратура может использовать эти же алгоритмы как «маркеры» для инициации надзорных мероприятий. Основные группы контрольных соотношений, на которые обращают внимание прокуроры:

• НДС: соотношение «налог к удержанию» к «налсу к вычету», коэффициент налоговой нагрузки, соответствие сумм в декларации и в журнале покупок/продаж.
• Налог на прибыль: соотношение доходов и расходов, рентабельность деятельности по сравнению с отраслевыми средними значениями, корректность отражения убытков прошлых лет.
• Страховые взносы: соответствие ФОТ начисленным взносам, средняя заработная плата в организации vs отраслевой минимум/медиана.
• УСН/Патент/Аускн: соблюдение лимитов по доходам, численности сотрудников, остаточной стоимости основных средств.

Нарушение контрольных соотношений само по себе не является нарушением закона, но служит основанием для углубленного анализа прокурором правильности применения налогового законодательства;

Кто попадает в зону риска?

Новые полномочия прокуратуры в первую очередь затрагивают:

• Крупные налогоплательщики и компании, входящие в реестр КНП (для них проверки могут быть системными).
• Организации с аномально низкой налоговой нагрузкой по сравнению с отраслевыми бенчмарками.
• Участники межрегиональных и транснациональных групп компаний (трансфертное ценообразование, вывод активов).
• Субъекты, использующие «технические» компании для фрагментирования бизнеса и неоправданного получения налоговых выгод.
• Некоммерческие организации и фонды — в части целевого использования средств и правомерности применения льгот.

Гарантии прав налогоплательщиков и защита налоговой тайны

Несмотря на расширение полномочий, законодатель сохранил гарантии:

• Целевое использование: Сведения, полученные прокуратурой, могут использоваться исключительно для целей проверки исполнения законов. Передача их третьим лицам (конкурентам, СМИ) влечет ответственность по ст. 183 УК РФ (незаконное получение и разглашение коммерческой/налоговой тайны).
• Судебный контроль: Решения прокурора, нарушающие права налогоплательщика, могут быть обжалованы в суде (ст. 46 Закона «О прокуратуре РФ»).
• Отсутствие прав на полевые проверки: Прокуратура не проводит выездные налоговые проверки (ВНП) и не имеет прав налогового контроля (опросы, осмотры, изъятие документов на месте). Она работает с документами, предоставленными ФНС.

Практические рекомендации для бизнеса

В условиях нового надзорного реалий бизнесу рекомендуется:

1. Провести внутренний аудит сданных за последние 3 года деклараций (НДС, Прибыль, УСН, РСВ) на соответствие контрольным соотношениям ФНС.
2. Обеспечить документальное подтверждение хозяйственной целесообразности операций, дающих налоговые выгоды (договоры, акты, УПД, логистические документы).
3. Проверить корректность применения льгот и вычетов (например, НДС по строительству, инвестиционные налоговые вычеты, льготы ИТ-компаний).
4. Подготовить пакет объяснительных записок на случай направления прокурором запроса в ФНС — это ускорит процесс и снизит риск выноса акта реагирования.
5. Мониторить реестры проверок на сайте Генпрокуратуры и ФНС для своевременного реагирования на включение в планы проверок исполнения законов.

Предоставление прокуратуре доступа к налоговым декларациям — логичный этап эволюции российской системы государственного контроля. Это переводит взаимодействие надзорного органа и налоговой службы на качественно новый уровень: от разового запроса по уголовному делу к системному мониторингу налоговой дисциплины.

Для добросовестного бизнеса, ведущего прозрачный учет и своевременно сдающего отчетность, новые правила не несут угроз. Однако для компаний, использующих «серые» схемы оптимизации, риск выявления нарушений существенно возрастает, так как прокуратура получает инструмент для комплексной правовой оценки налоговой модели предприятия без необходимости возбуждения уголовного дела.

Статья подготовлена на основе открытых нормативных правовых актов (НК РФ, ФЗ «О прокуратуре РФ», 258-ФЗ), материалов Интерфакса от и , а также разъяснений ФНС России по контрольным соотношениям. Информация актуальна на .