Каждая организация и индивидуальный предприниматель обязаны своевременно исчислять и уплачивать налоги и страховые взносы. Правильное отражение этих операций в бухгалтерском учете — залог отсутствия ошибок, пеней и претензий со стороны налоговых органов. В данной статье подробно рассмотрим, какими проводками оформляется начисление и оплата налогов и взносов, а также особенности учета в условиях единого налогового платежа (ЕНП).

Общие принципы учета расчетов с бюджетом

Для учета расчетов по налогам и сборам применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а для страховых взносов — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этим счетам открываются субсчета по видам платежей:

• 68.01, НДФЛ;
• 68.02, НДС;
• 68.04 — налог на прибыль;
• 68.07, транспортный налог;
• 68.08 — налог на имущество;
• 68.12 — налог при УСН;
• 69.01 — взносы на социальное страхование;
• 69.02 — взносы на пенсионное страхование;
• 69.03 — взносы на медицинское страхование;
• 69.11 — взносы на травматизм.

Проводки по начислению налогов

Начисление налога отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом, на котором формируется источник уплаты:

• Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
• Дт 90.03 Кт 68.02, начислен НДС с реализации;
• Дт 99 Кт 68.04 — начислен налог на прибыль;
• Дт 91.02 Кт 68.08 — начислен налог на имущество;
• Дт 99 Кт 68.12 — начислен налог по УСН (или минимальный налог).

Проводки по начислению страховых взносов

Страховые взносы начисляются на расходы организации в зависимости от того, где занят работник:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.01, 69.02, 69.03, 69.11 — начислены страховые взносы с зарплаты работников.

Проводки по оплате налогов и взносов

Перечисление платежей в бюджет отражается по дебету счетов 68 и 69 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»:

• Дт 68.01 Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет;
• Дт 68.02 Кт 51 — уплачен НДС;
• Дт 68.04 Кт 51, перечислен налог на прибыль;
• Дт 69.01, 69.02, 69.03 Кт 51 — уплачены страховые взносы;
• Дт 69.11 Кт 51 — перечислены взносы на травматизм.

Особенности единого налогового платежа (ЕНП)

С 2023 года большинство налогов и взносов уплачивается в составе единого налогового платежа на единый налоговый счет (ЕНС). В учете это отражается следующим образом:

• Дт 68.90 «Единый налоговый счет» Кт 51 — перечислен ЕНП на единый налоговый счет;
• Дт 68.01 (68.02, 68.04 и др.) Кт 68.90 — зачтены суммы ЕНП в счет уплаты конкретных налогов на основании уведомлений и деклараций;
• Дт 69.01 (69.02, 69.03) Кт 68.90, зачтены суммы в счет уплаты страховых взносов.

Важно помнить о сроках: как правило, ЕНП необходимо перечислить не позднее 28-го числа соответствующего месяца. Например, налоговые органы напоминали о необходимости перечислить единый налоговый платеж до 28 ноября 2025 года, а также для исполнения обязанности по сроку уплаты 29 декабря 2025 года (перенос из-за выходных дней). За несвоевременную уплату начисляются пени.

Проводки по пеням и штрафам

Если организация нарушила сроки уплаты, начисленные санкции отражаются так:

• Дт 99 Кт 68, 69 — начислены пени и штрафы по налогам и взносам;
• Дт 68, 69 Кт 51 — пени и штрафы перечислены в бюджет.

Корректное ведение проводок по налогам и взносам позволяет избежать ошибок при формировании отчетности и споров с налоговыми органами. Рекомендуется регулярно проводить сверку расчетов с ФНС, контролировать сальдо единого налогового счета и своевременно подавать уведомления об исчисленных суммах. Использование современных бухгалтерских программ существенно упрощает учет и автоматически формирует необходимые проводки.