Налог на имущество организаций — один из обязательных региональных налогов‚ который уплачивают компании‚ владеющие основными средствами. Корректное отражение начисления этого налога на счетах бухгалтерского учета — важная задача бухгалтера‚ от которой зависит достоверность отчетности и отсутствие претензий со стороны налоговых органов.
Общие принципы учета налога на имущество
Основанием для начисления налога являются данные бухгалтерского учета об объектах основных средств‚ находящихся на балансе организации. Налоговой базой‚ как правило‚ выступает среднегодовая стоимость имущества‚ а по отдельным объектам (торговые центры‚ офисные здания и др.) — кадастровая стоимость.
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу на имущество отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открывается отдельный субсчет‚ например 68.08 «Расчеты по налогу на имущество» (нумерация субсчетов определяется рабочим планом счетов организации).
Основные проводки по начислению налога
Корреспонденция счетов по дебету зависит от того‚ к каким расходам организация относит налог согласно своей учетной политике. Возможны следующие варианты:
- Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 44) — Кт 68.08 — начислен налог на имущество в составе расходов по обычным видам деятельности (если имущество используется в производстве‚ управлении или торговле);
- Дт 91.02 — Кт 68.08 — начислен налог на имущество в составе прочих расходов (такой вариант также допустим и должен быть закреплен в учетной политике);
- Дт 68.08 — Кт 51 — перечислен налог (авансовый платеж) в бюджет.
Выбранный способ отражения налога в расходах необходимо закрепить в учетной политике организации и применять последовательно.
Учет авансовых платежей
Законами субъектов РФ может быть предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев). Начисление авансовых платежей отражается теми же проводками:
- Начислен авансовый платеж: Дт 26 (44‚ 91.02) — Кт 68.08;
- Уплачен авансовый платеж: Дт 68.08, Кт 51;
- По итогам года производится окончательный расчет: сумма налога за год уменьшается на уплаченные авансы.
Отражение налога в составе единого налогового платежа (ЕНП)
С введением механизма единого налогового платежа уплата налога на имущество осуществляется в составе ЕНП. В учете это отражается с использованием счета 68.90 «Единый налоговый счет»:
- Дт 26 (44) — Кт 68.08 — начислен налог на имущество;
- Дт 68.08, Кт 68.90 — отражена обязанность по уплате налога в составе ЕНП (на дату представления декларации или уведомления);
- Дт 68.90 — Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж в бюджет.
Особенности учета в бюджетных учреждениях
Бюджетные и автономные учреждения отражают начисление налога на имущество в соответствии с Инструкцией № 157н и отраслевыми инструкциями. Типовая проводка выглядит следующим образом:
- Дт 0.401.20.290 — Кт 0.303.12.730 — начислен налог на имущество (отнесен на расходы текущего финансового года);
- Дт 0.303.12.830 — Кт 0.201.11.610 — уплачен налог в бюджет.
Налоговый учет
В налоговом учете суммы налога на имущество включаются в состав прочих расходов‚ связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой признания расхода при методе начисления является дата начисления налога.
Типичные ошибки и рекомендации
- Не закреплен в учетной политике счет отнесения налога, это может вызвать вопросы при проверке;
- Несвоевременное начисление авансовых платежей и искажение отчетности;
- Ошибки при определении налоговой базы (среднегодовая или кадастровая стоимость);
- Неправильное отражение операций в составе ЕНП — важно своевременно подавать уведомления об исчисленных суммах.
Отражение начисления налога на имущество на счетах бухгалтерского учета требует внимательности и соблюдения норм Плана счетов‚ Налогового кодекса РФ и учетной политики организации. Правильно составленные проводки обеспечивают достоверность бухгалтерской отчетности‚ корректный расчет налога на прибыль и минимизируют риски налоговых споров.