С 1 января 2023 года Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединены в Социальный фонд России (СФР). Термин «проводка начисление ПФР» устарел, однако суть бухгалтерского учета начислений страховых взносов осталась прежней. Взаиморасчеты по взносам ведутся по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69.01 — Пенсионное страхование).

Основные счета учета (План счетов Минфина)

• Дебет: Счета затрат и формирования стоимости (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91.2 и др.), в зависимости от того, где работает сотрудник.
• Кредит: Счет 69.01 «Расчеты по пенсионному страхованию» (в составе счета 69).

Проводка: Дебет затратный счет, Кредит 69.01

Структура страховых взносов на 2024–2026 годы

С 2023 года введен единый социальный взнос, который плательщик перечисляет единым платежом в СФР, но в бухгалтерии он разделяется на составные части для корректного отражения на счете 69:

1. Пенсионная часть (22%) — учитывается на субсчете 69.01.
2. Страховая часть по временной нетрудоспособности и материнству (2,9%), учитывается на субсчете 69.02.
3. Страховая часть по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,2%–8,5%) — учитывается на субсчете 69.03 (тариф зависит от класса профессионального риска организации).

Примеры типичных проводок начисления

Начисление взносов за основных производственных рабочих

Взносы включаются в себестоимость продукции.

Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 69.01 (пенсионная часть 22%)
Дебет 20 — Кредит 69.02 (ЧСВН 2,9%)
Дебет 20 — Кредит 69.03 (НС 0,2–8,5%)

Начисление взносов за вспомогательных рабочих

Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 69.01 / 69.02 / 69.03

Начисление взносов за управленческий персонал (АУП)

Если АУП не распределяется по продукции, списывается на финансовый результат.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 69.01 / 69.02 / 69.03
В конце месяца:
Дебет 90.2 / Дебет 20 (если распределяется), Кредит 26

Начисление взносов за коммерческий персонал

Дебет 44 «Расходы на продажу» — Кредит 69.01 / 69.02 / 69.03

Начисление взносов за сотрудников, занятых на капитальном строительстве

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 69.01 / 69.02 / 69.03

Начисление взносов за сотрудников, не принятых в штат (ГПХ, авторские вознаграждения)

По договорам ГПХ с физлицами (не ИП) взносы начисляет заказчик.

Дебет 91.2 «Прочие расходы» (или 20/26/44, если расходы относятся к основной деятельности) — Кредит 69.01 / 69.02 / 69.03

Особенности начисления за высокооплачиваемых сотрудников (превышение лимита)

На 2024 год установлен предельный размер основы начисления взносов в пенсионную часть — 2 225 000 руб. в год (на 2025 год, 2 465 000 руб., на 2026 год — будет утвержден позже, ориентировочно с учетом инфляции).

• До лимита: Начисляются все части (22% + 2,9% + тариф НС).
• Сверх лимита: Пенсионная часть (22%) не начисляется. Начисляются только ЧСВН (2,9%) и НС (тариф проф. риска).

Проводка сверх лимита:

Дебет затратный счет — Кредит 69.02 (2,9%)
Дебет затратный счет — Кредит 69.03 (тариф НС)
По счету 69.01 проводки нет.

Проводки при оплате взносов в СФР

Срок оплаты: не позднее 28-го числа месяца, следующего за начисленным (для НС — до 15-го числа). С 2023 года платеж производится единым платежом (ЕНП — единый налоговый платеж) через УИН/КБК, но в бухгалтерии списание происходит по отдельным субсчетам.

Дебет 69.01 — Кредит 51 (Расчетный счет) — Пенсионная часть
Дебет 69.02 — Кредит 51 — Часть по ЧСВН
Дебет 69.03 — Кредит 51 — Часть по НС

Снижение взносов за счет страховых выплат (С 2024 года)

Организации имеют право уменьшить сумму взносов по ЧСВН (субсчет 69.02) на сумму выплаченных больничных листов за свой счет (первые 3 дня), а также по НС (субсчет 69.03), на выплаты по травмам.

Проводка зачета/снижения:

Дебет 69.02 (или 69.03), Кредит 70 (или 69.01, если зачет производится за счет переплаты по пенсионной части — по правилам зачета ЕНС)

> Важно: Механика зачета через ЕНС (Единый налоговый счет) требует подачи уведомления о суммах к зачету. В бухгалтерии это отражается как погашение задолженности по соответствующему субсчету 69.

Отражение в отчетности

• Баланс (стр. 1520 «Краткосрочная задолженность»): Сальдо по счету 69 (сумма субсчетов 69.01, 69.02, 69.03) на конец периода.
• Отчет о финансовых результатах (стр. 2120, 2210, 2220, 2310, 2320, 2330, 2340, 2350): В составе затрат (заработная плата + взносы) по соответствующим статьям (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы).
• Расшифровка к балансу (Пояснения): Расписывается задолженность по каждому субсчету 69 отдельно.

Чек-лист для бухгалтера (контроль корректности)

1. Разделены ли начисления по субсчетам 69.01, 69.02, 69.03? (Ошибка: все 30% на 69.01).
2. Учтено ли превышение лимита по пенсионной части (69.01) для высокооплачиваемых сотрудников?
3. Применен ли верный тариф по НС (69.03) согласно классу профессионального риска на текущий год?
4. Совпадают ли суммы начислений в зарплатных ведомостях/программе с оборотами по счету 69?
5. Своевременно ли перечислены взносы (до 28 числа след. месяца) для признания расходов в налоговом учете НДФЛ/Налог на прибыль?
6. Отражены ли снижения взносов за больничные (первые 3 дня) по субсчету 69.02?

Правильная проводка начисления взносов в СФР (бывший ПФР) — это не просто «Дебет 20/26/44 — Кредит 69», а грамотное разделение единого платежа на три субсчета (69.01, 69.02, 69.03) с учетом лимитов по пенсионной части и тарифов профессионального риска. Ошибки в распределении приводят к расхождениям в отчетности СФР (РСВ, ЕФС-1), налоговом учете и формировании ЕНП. Использование современных программ 1С (ЗУП, Бухгалтерия 3.0) с актуальными релизми автоматизирует этот процесс, но понимание логики проводок необходимо для контроля и ручных корректировок.