Упрощённая система налогообложения (УСН) освобождает организации от ряда налогов, но не отменяет обязанность вести бухгалтерский учёт. Организации на «упрощёнке» обязаны вести бухучёт в полном объёме, руководствуясь ПБУ, ФСБУ и иной нормативной базой, составлять бухгалтерские проводки по каждому факту хозяйственной деятельности и применять специальные учётные регистры. В этой статье подробно разберём, какими проводками отражается налог по УСН в учётной базе.

Особенности учёта налога по УСН

Несмотря на то, что сами бухгалтерские проводки не зависят от применяемой системы налогообложения, расчёт налога по упрощёнке и формирование соответствующих записей имеют ряд особенностей:

• налог по УСН исчисляется и уплачивается по итогам года, а в течение года перечисляются авансовые платежи по итогам каждого отчётного периода (квартала);
• объект налогообложения может быть «Доходы» (ставка до 6%) или «Доходы минус расходы» (ставка до 15%);
• при объекте «Доходы минус расходы» налог рассчитывается с прибыли с учётом затрат, поэтому бухгалтер определяет величину налога по базе, когда в учёте сделаны все проводки по расходам;
• с 2023 года налог по УСН уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП), что влияет на корреспонденцию счетов.

Какие счета используются

Для отражения расчётов по налогу при УСН применяются типовые счета, предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов. Их перечень должен быть закреплён в рабочем плане счетов организации (п. 4 ПБУ 1/2008):

• Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — к нему открывается отдельный субсчёт, например 68.12 «Налог при УСН»;
• Счёт 99 «Прибыли и убытки» — используется для начисления налога;
• Счёт 68.90 «Единый налоговый счёт» — применяется для отражения ЕНП;
• Счёт 51 «Расчётные счета» — для отражения уплаты.

Основные проводки по налогу УСН

Начисление налога и авансовых платежей

Сумму начисленного налога (авансового платежа) регистрируют на счёте 68 в корреспонденции со счётом 99:

• Дт 99.01 — Кт 68.12 — начислен авансовый платёж по налогу УСН за отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев);
• Дт 99.01 — Кт 68.12 — начислен налог по УСН по итогам года;
• Дт 68.12 — Кт 99.01 — сторнирована (уменьшена) сумма авансового платежа, если по итогам периода налог к уплате снизился.

Отражение ЕНП и уплаты

Поскольку налог уплачивается в составе единого налогового платежа, используются следующие записи:

• Дт 68.12 — Кт 68.90 — отражена сумма налога по УСН в составе ЕНП (на основании уведомления об исчисленных суммах);
• Дт 68.90, Кт 51 — перечислен единый налоговый платёж с расчётного счёта.

Минимальный налог

При объекте «Доходы минус расходы» по итогам года может начисляться минимальный налог (1% от доходов). Он отражается той же проводкой: Дт 99 — Кт 68.12.

Зачёт переплаты

Зачёт переплаты (излишне взысканной суммы) по одному налогу в счёт других налогов, погашения недоимки или задолженности по пеням и штрафам отражается проводками между соответствующими субсчетами счёта 68.

Особенности отражения в 1С:Бухгалтерии

В программе 1С:Бухгалтерия начисление налога по УСН выполняется автоматически регламентной операцией «Расчёт налога УСН» при закрытии месяца (квартала). При этом важно помнить:

• если вручную изменить движения документов или создать ручные проводки, сведения скорректируются в оборотно-сальдовой ведомости, но не попадут в книгу учёта доходов и расходов — данные бухгалтерских проводок в налоговом учёте напрямую не применяются;
• для корректного налогового учёта ручные операции нужно отражать и в регистрах налогового учёта УСН;
• начисление и уплата налога в составе ЕНП отражаются через счёт 68.90 автоматически при обработке уведомлений и платёжных поручений.

НДС при УСН

С 2025 года упрощенцы с доходами свыше установленного лимита становятся плательщиками НДС. Основные данные по НДС также собираются на счёте 68, поэтому рекомендуется выделить для НДС отдельный субсчёт и закрепить это в учётной политике, чтобы не смешивать расчёты по налогу УСН и НДС.

Проводка по начислению налога УСН в базе формируется по дебету счёта 99 и кредиту субсчёта 68.12, а уплата в составе ЕНП — через счёт 68.90 в корреспонденции со счётом 51. Организации на УСН ведут бухучёт в полном объёме и до 31 марта сдают в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчётность: баланс, отчёт о финансовых результатах и приложения. Корректная настройка счетов и учётной политики в программе позволяет автоматизировать расчёт и избежать ошибок при формировании книги учёта доходов и расходов.