Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из ключевых налогов, с которым сталкивается каждый работодатель․ Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам, выступают налоговыми агентами: они обязаны исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет․ В этой статье подробно разберем, какими бухгалтерскими проводками оформляется удержание НДФЛ, какие счета используются и какие сроки уплаты действуют в 2026 году․

Общие принципы учета НДФЛ

По общему правилу НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты дохода физическому лицу (п․ 4 ст․ 226 НК РФ), а перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа — ЕНП (п․ 1 ст․ 58 НК РФ)․

Порядок бухгалтерского учета удержания и перечисления налога определяется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена Приказом Минфина России от № 94н)․

Основная проводка по удержанию НДФЛ: запись по кредиту счета 68 субсчет «НДФЛ» в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с физическим лицом по выплате дохода․

Ключевая проводка: удержан НДФЛ

Классическая проводка, отражающая удержание налога с заработной платы работника, выглядит так:

• Дт 70 Кт 68-НДФЛ, удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работника․

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется, когда доход выплачивается штатному сотруднику․ Однако в зависимости от вида дохода и статуса получателя дебетуемый счет может отличаться:

• Дт 70 Кт 68-НДФЛ, удержан НДФЛ с зарплаты, премии, отпускных, больничных работника;
• Дт 76 Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с дохода физлица по договору ГПХ (аренда, подряд, услуги);
• Дт 75 Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с дивидендов, выплаченных учредителям;
• Дт 73 Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с материальной выгоды по займам и прочих доходов работника;
• Дт 66 (67) Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с процентов по займам, выплачиваемым физическому лицу․

Проводки по перечислению НДФЛ в бюджет (ЕНП)

С введением единого налогового платежа уплата налога отражается двумя записями:

1. Дт 68-ЕНП Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж на единый налоговый счет;
2. Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП, исполнена обязанность по уплате НДФЛ (на основании уведомления об исчисленных суммах)․

Полный цикл проводок по заработной плате

Доход в виде зарплаты признается фактически полученным в день выплаты (п․ 1 ст․ 223 НК РФ)․ Это значит, что НДФЛ удерживается и при выплате аванса, и при окончательном расчете:

• Дт 70 Кт 51 — выплачен аванс за минусом НДФЛ;
• Дт 70 Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с аванса;
• Дт 68-ЕНП Кт 51 — перечислен налог в составе ЕНП;
• Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП — исполнена обязанность по уплате НДФЛ;
• Дт 20 (23, 25, 26, 44 и др․) Кт 70 — начислена заработная плата за месяц;
• Дт 70 Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ при окончательном расчете;
• Дт 70 Кт 51 (50) — выплачена зарплата за минусом удержанного налога․

Ставки НДФЛ в 2026 году

В 2026 году налогообложение доходов резидентов РФ строится по прогрессивной пятиступенчатой шкале (п․ 1 ст․ 224 НК РФ):

• до 2,4 млн руб․ в год — 13 %;
• от 2,4 до 5 млн руб․ — 15 %;
• от 5 до 20 млн руб․ — 18 %;
• от 20 до 50 млн руб․, 20 %;
• свыше 50 млн руб․ — 22 %․

Шкала охватывает основные виды доходов: заработную плату, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты, формирующие налоговую базу․ Кроме того, с июня 2026 года семьи с двумя и более детьми могут получить возврат части уплаченного налога — фактически ставка для них снижается до 6 % (государство возвращает 7 % от уплаченного НДФЛ при базовой ставке 13 %)․

Сроки перечисления НДФЛ в 2026 году

Сроки уплаты зависят от периода, в котором налог был удержан (п․ 6 ст․ 226 НК РФ):

• удержан с 1-го по 22-е число месяца — перечислить не позднее 28-го числа этого же месяца;
• удержан с 23-го числа по последнее число месяца — перечислить не позднее 5-го числа следующего месяца;
• удержан с 23 по 31 декабря — перечислить не позднее последнего рабочего дня года (в 2026 году это 30 декабря)․

Если срок уплаты приходится на выходной, он переносится на ближайший следующий рабочий день (п․ 7 ст․ 6․1 НК РФ)․

Пример расчета и проводок

Работнику начислена зарплата 100 000 руб․ Ставка НДФЛ — 13 %, сумма налога — 13 000 руб․

1. Дт 20 Кт 70 — 100 000 руб․ — начислена заработная плата;
2. Дт 70 Кт 68-НДФЛ — 13 000 руб․ — удержан НДФЛ;
3. Дт 70 Кт 51, 87 000 руб․ — выплачена зарплата работнику;
4. Дт 68-ЕНП Кт 51, 13 000 руб․, перечислен ЕНП;
5. Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП — 13 000 руб․ — исполнена обязанность по уплате налога․

Проводка «удержан налог на доходы физических лиц» — это запись по дебету счета расчетов с физлицом (70, 76, 75, 73) и кредиту счета 68 субсчет «НДФЛ»․ Корректное отражение операций по исчислению, удержанию и перечислению налога обеспечивает прозрачность учета, соблюдение требований Налогового кодекса и отсутствие претензий со стороны налоговых органов․ В 2026 году важно помнить о прогрессивной шкале ставок, удержании налога с аванса и уплате НДФЛ в составе единого налогового платежа в установленные сроки․