В 2016 году порядок расчета и учета пособий по временной нетрудоспособности регулировался Федеральным законом от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции, действовавшей на 2016 год) и Налоговым кодексом РФ. Особенностью 2016 года сохранялся механизм разделения оплаты: первые 3 дня больничного листа оплачивались за счет работодателя, а последующие — за счет средств Фонда социального страхования (ФСС).

Ниже представлен подробный разбор бухгалтерских проводок, налоговых нюансов и типичных ситуаций, с которыми сталкивались бухгалтеры в 2016 году.

Нормативная база 2016 года

• ФЗ № 255-ФЗ, основной закон, регулирующий назначение и выплату пособий.
• Приказ Минздравсоцразвития РФ от № 477н (вместе с Приказом ФСС от № 01-06-02/07-4673) — Правила заполнения листа нетрудоспособности.
• Постановление Правительства РФ от № 375 — порядок расчета среднего заработка (действовал в 2016 г.).
• НК РФ (ст. 255, 217, 224) — налогообложение НДФЛ и страховые взносы.

Ключевые параметры расчета на 2016 год

Для корректного отражения проводок необходимо учитывать лимиты и правила, действовавшие именно в 2016 году:

• База для расчета взносов в ФСС (МРОТ/предел базы): В 2016 году максимальная база для начисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и материнства составляла 718 000 руб; в год (ст. 425 НК РФ).
• Ставка взноса в ФСС (ВНиМ): 2,9% от фонда оплаты труда (перечислял работодатель).
• Оплата первых 3 дней: За счет работодателя (средний заработок).
• Оплата 4-го и последующих дней: За счет ФСС (пособие по ВН).
• Минимальное пособие: Не могло быть ниже МРОТ, установленного на 1 января 2016 г. (6 204 руб. в месяц), пересчитанного на часы/дни с учетом стажа.
• Максимальное пособие в день (за счет ФСС): Ограничивалось пределом базы. В 2016 г. макс. средний дневной заработок = 718 000 / 730 = 983,56 руб. (за исключением случаев, когда стаж менее 6 месяцев — тогда пособие = МРОТ).
• Исключение из базы НДФЛ: Пособия по ВН (за счет ФСС) и за счет работодателя (первые 3 дня) не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Типовые бухгалтерские проводки (План счетов: ОСБУ / МСФО для некоммерческих / стандартный коммерческий учет)

Рассмотрим проводки для коммерческой организации (ОСБУ, счет 69, 70, 68, 20/26/44).

Начисление заработной платы за отработанное время (контекст)

Дебет	Кредит	Содержание операции
20, 26, 44, 25, 23…	70	Начислена зарплата за отработанное время

Начисление пособия по больничному листу (раздельно по источникам финансирования)

Важно: В бухучете рекомендуется разделять начисление «за счет работодателя» (3 дня) и «за счет ФСС» (остальные дни) для корректного отражения в отчетности (6-НДФЛ, РСВ) и анализа затрат.

А) Первые 3 дня — за счет работодателя

Дебет	Кредит	Содержание операции
20, 26, 44, 25, 23, 91.2..;	70	Начислено пособие за первые 3 дня больничного (за счет работодателя). Аналитика по сотруднику обязательна.

Примечание: Сумма считается из среднего дневного заработка за 2 расчетных года (2014 и 2015 для 2016 года) с учетом страхового стажа.

Б) 4-й и последующие дни — за счет ФСС

Дебет	Кредит	Содержание операции
69.01 (Расчеты по соцстрахованию)	70	Начислено пособие за 4-й и последующие дни (за счет ФСС). Субконто: «Пособия по ВН», сотрудник.

Альтернативный вариант (через счет 76): Некоторые организации в 2016 г. использовали счет 76.АВ «Расчеты за счет средств ФСС» вместо 69.01 для наглядности движения средств ФСС.

Дебет	Кредит	Содержание операции
76.АВ	70	Начислено пособие за счет ФСС (альтернатива 69.01)

Удержание и перечисление НДФЛ

Пособия по ВН (и за счет ФСС, и за счет работодателя — первые 3 дня) НЕ облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Проводки по удержанию НДФЛ с сумм больничного не делаются.

Однако, если организация выплачивает доплату до среднего заработка (сверх пособия ФСС) за свой счет (по коллективному договору/локальному нормативному акту), эта доплата облагается НДФЛ.

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	68.01	Удержан НДФЛ с доплаты работодателя до среднего (если предусмотрено локальным актом)
68.01	51	Перечислен НДФЛ в бюджет

Начисление страховых взносов

С 2017 года взносы на ВНИМ уплачиваются как часть единого взноса (30%), но в 2016 году существовал отдельный взнос в ФСС (2,9%).

Основа начисления: Начисления за счет работодателя (первые 3 дня) — облагаются взносом 2,9% в ФСС. Начисления за счет ФСС (4-й+ дни), НЕ облагаются страховыми взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ в ред. на 2016 г.).

Дебет	Кредит	Содержание операции
20, 26, 44, 25, 23, 91.2…	69.01 (Взносы на ВНИМ)	Начислены страховые взносы (2,9%) с суммы пособия за первые 3 дня (за счет работодателя) в пределах базы 718 000 руб.

Выплата пособия сотруднику (через кассу/банк)

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	50 / 51	Выплачено пособие по больничному (сумма за все дни)

Перечисление взносов в ФСС (за счет работодателя)

Срок перечисления в 2016 г.: не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом (для квартальных плательщиков) или ежемесячно (для других).

Дебет	Кредит	Содержание операции
69.01 (Взносы на ВНИМ)	51	Перечислены страховые взносы в ФСС (2,9%) за счет работодателя

Зачет/возврат переплаты взносов в ФСС (актуально для 2016 г.)

Если за счет пособий ФСС (4-й+ дни) была сформирована переплата по взносам (так как база уменьшается на сумму пособий ФСС при расчете взносов на следующие периоды, либо при представлении отчетности RSV-1), в 2016 году применялись механизмы зачета.

Дебет	Кредит	Содержание операции
69.01 (Взносы на ВНИМ)	68.01 / 69.02 / 51	Зачтена переплата взносов в ФСС на счет будущих платежей / других бюджетов / возвращена с расчетного счета

Отражение в налоговом учете (Налог на прибыль, ст. 255 НК РФ)

• Пособия за счет работодателя (3 дня): Включаются в состав расходов по оплате труда (п. 1 ст. 255 НК РФ), полностью, в пределах норм трудового права.
• Пособия за счет ФСС (4-й+ дни): НЕ включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 22 ст. 270 НК РФ — расходы, не связанные с получением дохода, либо исходя из того, что это расходы за счет третьих лиц). В налоговом учете на дебете счета 69.01 (или 76.АВ) кредит 70 — расхода нет.
• Страховые взносы (2,9%): Принимаются к вычету в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) в момент начисления (на основании проводки Дт 20/26/44, Кт 69.01).

Отражение в отчетности за 2016 год

Форма 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от № ММВ-7-11/566@)

• Пособия по ВН (оба вида) отражаются в Разделе 1 (сведения о доходах, полученных налогоплательщиком).
  • Код вида дохода: 2710 (пособия по временной нетрудоспособности).
  • Сумма дохода — полная сумма пособия (и за 3 дня, и за счет ФСС).
  • Сумма удержанного налога, 0 (ноль).
  • Сумма налога, не удержанного по льготе — не заполняется (так как это не облагаемый доход, а не льгота). В строке 130 (налог не удержан) ставится 0.
• В Разделе 2 (сведения об удержанном/перечисленном налоге) по этим сотрудникам строки заполняются нулями или не заполняются, если других доходов нет.

Расчет страховых взносов (РСВ-1 за 2016 год)

• Раздел 1 (Общие сведения): Суммы начисленных взносов.
• Раздел 2 (Сведения о начисленных и уплаченных взносах):
  • Стр. 030, Начисленная база по ВНИМ (сумма начислений, с которых начислены взносы). Сюда включаются только первые 3 дня (за счет работодателя). Суммы за счет ФСС в базу НЕ включаются.
  • Стр. 040 — Начисленные взносы (2,9% от строки 030).
  • Стр. 050 — Уплаченные взносы.
• Раздел 3 (Индивидуальные сведения): Заполняется по каждому сотруднику. В графе «База» — сумма за 3 дня. В графе «Взносы» — начисленные 2,9%.

Типичные ошибки и сложные ситуации 2016 года

Переплата пособия (счетная ошибка или недобросовестность)

Согласно ст. 15 Закона № 255-ФЗ и Письму Роструда от № ПГ/25779-6-1 (принцип действовал и в 2016 г.), удержать переплату можно только в двух случаях:

1. Счетная (арифметическая) ошибка бухгалтера.
2. Недобросовестность работника (подделка больничного, уведомление о выходе на работу и т.д.).

Проводки при удержании переплаты (счетная ошибка) из следующей зарплаты:

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	76.АВ / 69.01	Восстановление задолженности перед ФСС (если переплата была за счет ФСС) — сумма переплаты за 4-й+ дни
70	20/26/44…	Возврат расходов работодателя (если переплата за первые 3 дня)
70	51 / 50	Фактическое удержание суммы переплаты при выплате зарплаты (нетто)

Важно: Удержать можно не более 20% от суммы к выплате (ст. 138 ТК РФ), если иное не установлено законом (для счетных ошибок суды часто позволяют удержать полностью за счет будущих начислений по заявлению работника). НДФЛ с удерживаемой суммы не удерживается повторно (она уже не облагалась).

Больничный, открытый в 2015, закрытый в 2016 (или наоборот)

• Пособие назначается и выплачивается за весь период нетрудоспособности в год представления больничного листа работодателю (п. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).
• Если больничный принесен в 2016 г. (даже если болел в декабре 2015) — расчет идет по правилам 2016 года (база 2014-2015 гг., МРОТ 2016 г., предел базы 718 000).
• Проводки делаются в месяце представления/начисления (декабрь 2016 или январь 2017).

Увольнение сотрудника, находившегося на больничном

• Уволить можно только по соглашению сторон или по инициативе работника (ст. 81 ТК РФ не позволяет уволить по сокращению/вине больного).
• Пособие выплачивается полностью (и за 3 дня за счет работодателя, и за счет ФСС) даже после увольнения, если нетрудоспособность продолжилась.
• Проводки стандартные. При расчете при увольнении (Дт 70 — Кт 51) учитывается уже начисленное пособие.

Исправительные проводки (если ошибка найдена в отчетном периоде)

Если ошибка в начислении больничного найдена в том же отчетном периоде (квартале), делаются «красные» (сторно) или исправительные проводки на разницу.

Пример: Начислили 10 000, а должно быть 8 000. Переплата 2 000 за счет ФСС.

Дебет	Кредит	Содержание операции
69.01 (или 76.АВ)	70	Сторно ошибочного начисления (10 000), красным или обратной проводкой
69.01 (или 76.АВ)	70	Правильное начисление (8 000)
70	51	Возврат переплаты сотрудником / удержание из след. зарплаты (2 000)

Пример расчета и проводок (Сценарий 2016 года)

Условия: Менеджер Иванов И.И., стаж 8 лет. Больничный с по (9 календарных дней). Заработок за 2014 г. — 400 000 руб., за 2015 г. — 500 000 руб. Работает 5-дневка. Оклад 40 000 руб.

Расчет:

1. Средний дневной заработок (СДЗ): (400 000 + 500 000) / 730 = 1 232,88 руб. (в пределах лимита 983,56 руб.? Нет, 1 232 > 983. Ограничиваем лимитом 2016 г. = 983,56 руб.).
2. Процент оплаты: Стаж 8 лет = 100%.
3. Сумма за счет работодателя: 3 дня × 983,56 = 2 950,68 руб.
4. Сумма за счет ФСС: 6 дней × 983,56 = 5 901,36 руб.
5. Взносы в ФСС (2,9%): С базы 2 950,68 руб. = 85,57 руб.

Проводки в январе 2016 г.:

№	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
1	44 (Продажи)	70	2 950,68	Начислено пособие за 3 дня (работодатель)
2	69.01 (ВНИМ)	70	5 901,36	Начислено пособие за 6 дней (ФСС)
3	44 (Продажи)	69.01 (ВНИМ)	85,57	Начислены взносы 2,9% с суммы за 3 дня
4	70	51	8 852,04	Выплачено пособие на карту (2950,68+5901,36)
5	69.01 (ВНИМ)	51	85,57	Перечислены взносы в ФСС (к )

Архивные особенности: переход на Единый взнос (с 2017 года)

При подготовке отчетности за 2016 год (сдаваемой в 2017 г.) важно помнить, что с вступил в силу порядок уплаты Единого страхового взноса (30%) в налоговый орган (ФНС), а не в ФСС. Однако за 2016 год отчетность (РСВ-1) сдавалась в ФСС по старым правилам (отдельные взносы: ПФР, ФСС ВНИМ, ФСС НС, ФОМС, ТФОМС). Проводки по взносам за 2016 год в 2017 году уже не корректируются (кроме выявленных ошибок прошлых лет через счет 91).

Бухгалтерский учет пособий по больничным листам в 2016 году требовал строгого разделения источников финансирования (работодатель / ФСС), корректного применения лимита базы 718 000 руб. и ставки взноса 2,9%. Главные контрольные точки: отсутствие НДФЛ с любых видов пособий по ВН, невлечение за счет ФСС расходов по налогу на прибыль и корректное заполнение РСВ-1 (база только по первым 3 дням). При обнаружении ошибок в прошлых периодах (2016 г.) корректировка производится через счет 91 «Прочие доходы и расходы» в текущем периоде обнаружения.

---

Данная статья носит информационный характер и отражает законодательство РФ, действовавшее в 2016 году. Для текущего учета используйте актуальные нормы Налогового кодекса и Федерального закона № 255-ФЗ.