Налог на прибыль, один из ключевых налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Ошибки в его расчёте встречаются нередко: бухгалтер может не учесть часть доходов, завысить расходы или неверно применить налоговую ставку. Если в результате налог оказался занижен, это грозит компании пенями и штрафами. В статье разберём, какие проводки нужно сделать при обнаружении занижения налога на прибыль и как правильно исправить ситуацию.
Почему возникает занижение налога на прибыль
Наиболее распространённые причины ошибки:
- не отражён доход (например, безнадёжная кредиторская задолженность не списана в доходы);
- в расходы включены затраты, не подтверждённые документами или не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ;
- неверно рассчитана амортизация;
- неправильно применены налоговые льготы или ставки;
- арифметические ошибки при заполнении декларации;
- ошибки прошлых периодов, выявленные позже (в т.ч. по результатам налоговой проверки).
Что делать при обнаружении занижения
Согласно ст. 81 НК РФ, если налогоплательщик сам обнаружил ошибку, приведшую к занижению налога, он обязан:
- Рассчитать сумму недоимки.
- Уплатить недостающую сумму налога и пени.
- Подать уточнённую налоговую декларацию за соответствующий период.
Если налог и пени уплачены до подачи уточнённой декларации, организация освобождается от штрафа по п. 4 ст. 81 НК РФ.
Проводки при доначислении налога на прибыль
Если ошибка выявлена самостоятельно
Доначисление налога на прибыль отражается в зависимости от того, к какому периоду относится ошибка.
Ошибка текущего года (до утверждения отчётности):
- Дт 99 (или 68.04) — Кт 68.04 — доначислен налог на прибыль.
Ошибка прошлых лет, выявленная после утверждения годовой отчётности, отражается как прибыль или убыток прошлых лет (ПБУ 22/2010):
- Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68.04 «Налог на прибыль» — доначислен налог на прибыль за прошлые периоды (убыток прошлых лет).
Если ошибка признана существенной и отчётность ещё не утверждена, применяется ретроспективный пересчёт с использованием счёта 84:
- Дт 84 «Нераспределённая прибыль» — Кт 68.04 — доначислен налог на прибыль при исправлении существенной ошибки прошлых лет.
Уплата налога и пеней
- Дт 68.04 — Кт 51, перечислена недоимка по налогу на прибыль (в рамках единого налогового платежа — Дт 68.90 «ЕНП» — Кт 51, затем Дт 68.04 — Кт 68.90).
- Дт 99 — Кт 68.04 (субсчёт «Пени») — начислены пени за несвоевременную уплату налога.
- Дт 68.04 (субсчёт «Пени») — Кт 51 — пени уплачены в бюджет.
Если занижение выявлено налоговой проверкой
По результатам камеральной или выездной проверки инспекция может доначислить налог, пени и штраф (обычно 20% от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ, а при умышленном занижении — 40%). Проводки:
- Дт 99 — Кт 68.04 — доначислен налог на прибыль по акту проверки;
- Дт 99 — Кт 68.04 (субсчёт «Пени») — начислены пени;
- Дт 99 — Кт 68.04 (субсчёт «Штрафы») — начислен штраф;
- Дт 68.04, Кт 51 — суммы перечислены в бюджет.
Обратите внимание: суммы налоговых санкций (штрафов) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Как рассчитать пени
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога. Для организаций ставка пени зависит от длительности просрочки и ключевой ставки ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Расчёт пени рекомендуется приложить к уточнённой декларации.
Уточнённая декларация
При подаче уточнённой декларации по налогу на прибыль:
- в поле «Номер корректировки» указывается «1—», «2—» и т. д.;
- декларация заполняется полностью, с правильными данными, а не только разница;
- к декларации можно приложить пояснительную записку с описанием причины исправлений.
Занижение налога на прибыль — ситуация, которую лучше исправить самостоятельно и как можно скорее; Своевременная уплата недоимки и пеней до подачи уточнённой декларации позволяет избежать штрафа. В бухгалтерском учёте доначисление отражается проводкой Дт 99 (или 84) — Кт 68.04 в зависимости от периода, к которому относится ошибка, и требований ПБУ 22/2010. Регулярная сверка расчётов с бюджетом и внимательное ведение налогового учёта помогут минимизировать риск подобных ошибок.