Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса. Однако даже на «упрощенке» у предпринимателей и организаций возникают обязанности по расчету и уплате авансовых платежей в течение года. В этой статье подробно разберем‚ как рассчитываются авансовые платежи и итоговый налог к уплате при УСН.

Что такое авансовые платежи по УСН

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ‚ налоговым периодом по УСН является календарный год‚ а отчетными периодами — первый квартал‚ полугодие и девять месяцев. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу.

Авансовые платежи — это‚ по сути‚ части годового налога‚ которые уплачиваются в течение года нарастающим итогом. По окончании года производится окончательный расчет: из суммы налога за год вычитаются ранее уплаченные авансы‚ и разница доплачивается в бюджет.

Сроки уплаты

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом:

• за I квартал — до 28 апреля;
• за полугодие — до 28 июля;
• за 9 месяцев — до 28 октября.

Налог по итогам года уплачивается: организациями — до 28 марта‚ индивидуальными предпринимателями — до 28 апреля следующего года. Если срок выпадает на выходной или праздничный день‚ он переносится на ближайший рабочий день.

Поскольку налог по УСН уплачивается в рамках единого налогового платежа (ЕНП)‚ на авансовые платежи необходимо подавать уведомление об исчисленных суммах — но только в том случае‚ если аванс действительно есть к уплате. Уведомление подается до 25-го числа месяца уплаты.

Расчет авансового платежа при УСН «Доходы» (6%)

Формула расчета выглядит следующим образом:

Авансовый платеж = Доходы за отчетный период × 6% − Налоговый вычет − Авансы за предыдущие периоды

Налоговый вычет включает:

• уплаченные страховые взносы за работников и за себя (для ИП);
• пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни;
• взносы по договорам добровольного личного страхования работников.

Важно: работодатели (организации и ИП с сотрудниками) могут уменьшить налог на вычет не более чем на 50%. ИП без работников вправе уменьшить налог на всю сумму взносов за себя — вплоть до нуля.

Пример расчета

ИП без работников получил доходы: за I квартал, 300 000 руб.‚ за полугодие — 700 000 руб. (нарастающим итогом). Взносы за себя уплачены в размере 40 000 руб. в первом полугодии.

1. Аванс за I квартал: 300 000 × 6% = 18 000 руб. (уменьшить на взносы‚ если они уплачены в этом периоде).
2. Аванс за полугодие: 700 000 × 6% = 42 000 руб. Минус взносы 40 000 руб. = 2 000 руб. Минус аванс за I квартал — получаем сумму к доплате.

Расчет авансового платежа при УСН «Доходы минус расходы» (15%)

Формула:

Авансовый платеж = (Доходы − Расходы) × 15% − Авансы за предыдущие периоды

Особенности этого объекта налогообложения:

• расходы должны быть экономически обоснованы‚ документально подтверждены и поименованы в статье 346.16 НК РФ;
• если в отчетном периоде расходы превысили доходы‚ авансовый платеж не уплачивается;
• по итогам года рассчитывается минимальный налог — 1% от доходов. Если он больше налога‚ исчисленного обычным способом‚ уплачивается минимальный налог.

ООО за полугодие получило доходы 2 000 000 руб.‚ расходы составили 1 500 000 руб. Аванс за I квартал — 30 000 руб.

Аванс за полугодие: (2 000 000 − 1 500 000) × 15% = 75 000 руб. К уплате: 75 000 − 30 000 = 45 000 руб.

По окончании налогового периода рассчитывается налог за весь год‚ из которого вычитаются все уплаченные авансовые платежи. Полученная разница доплачивается в бюджет. Если авансы оказались больше годового налога‚ переплату можно зачесть или вернуть.

Ответственность за неуплату авансов

За несвоевременную уплату авансовых платежей начисляются пени за каждый день просрочки. Штраф за неуплату авансов не предусмотрен‚ однако за неуплату налога по итогам года налоговый орган может наложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (40% — при умышленной неуплате).

Расчет авансовых платежей по УСН — обязательная задача для всех «упрощенцев». Чтобы избежать пеней и ошибок‚ рекомендуется:

• вести учет доходов и расходов нарастающим итогом;
• своевременно уплачивать страховые взносы для уменьшения налога;
• подавать уведомления по ЕНП в установленные сроки;
• проверять региональные ставки, субъекты РФ вправе снижать ставки по УСН.

Грамотный расчет авансовых платежей позволит равномерно распределить налоговую нагрузку в течение года и избежать претензий со стороны налоговых органов.