Вопрос расчета авансовых платежей по налогу на прибыль (НП) является одним из самых сложных в налоговом учете. Ситуация осложняется, когда организация за первое полугодие получает убыток. В данной статье подробно разберем, как правильно определять базу и суммы авансовых платежей за 3-й квартал и 9 месяцев в таком случае, опираясь на действующие нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Общие принципы исчисления авансовых платежей (ст. 286 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ, налогоплательщики по НП (организации на ОСНО) обязаны вносить авансовые платежи в бюджет. Существует два основных метода исчисления:

1. По итогам отчетных периодов (базовый метод): авансовые платежи рассчитываются накопленным итогом за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.
2. По фактической прибыли (альтернативный метод): авансовые платежи рассчитываются ежемесячно на основе фактически полученной прибыли (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Важно: Переход на метод фактической прибыли возможен только в начале налогового периода (календарного года) путем уведомления налогового органа не позднее 31 декабря предыдущего года. В середине года сменить метод нельзя.

Ситуация: Убыток за первое полугодие (Метод по отчетным периодам)

Если организация применяет базовый метод (по отчетным периодам) и по итогам первых шести месяцев выявила убыток (база отрицательная), возникает логичный вопрос: нужно ли платить авансовые платежи за июль, август, сентябрь?

Авансовый платеж за 3-й квартал (июль–сентябрь)

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ, авансовый платеж за отчетный период (в данном случае за 3-й квартал) исчисляется из налоговой базы, определенной по итогам этого отчетного периода.

• Если за 3-й квартал получена прибыль — авансовый платеж вносится от этой прибыли.
• Если за 3-й квартал получен убыток — авансовый платеж за 3-й квартал равен нулю (минусовая база не переносится на будущие периоды в рамках авансовых платежей).

Авансовый платеж за 9 месяцев (октябрь–декабрь)

Здесь вступает в силу правило накопленного итога. Авансовый платеж за 9 месяцев рассчитывается по формуле:

Аванс за 9 мес. = (Прибыль за 9 мес. × 20%) – Аванс за 1-й кв. – Аванс за полугодие – Аванс за 3-й кв.

Поскольку аванс за полугодие при убытке равен 0, а аванс за 3-й квартал рассчитан только по 3-му кварталу, формула преобразуется:

Аванс за 9 мес. = Налог за 9 месяцев (накопленным итогом) – Аванс за 1-й кв; – Аванс за 3-й кв.

Здесь убыток за полугодие учитывается автоматически, так как налоговая база за 9 месяцев = (Результат 1-го кв. + Результат 2-го кв. (убыток) + Результат 3-го кв.).

• Если накопленная прибыль за 9 месяцев покрывает убыток полугодия и 1-й квартал — платеж будет положительным.
• Если накопленный итог за 9 месяцев все еще отрицателен (убыток) — авансовый платеж за 9 месяцев равен нулю.

Ситуация: Убыток за полугодие (Метод по фактической прибыли)

Если организация подала уведомление и применяет метод фактической прибыли (п. 7 ст. 286 НК РФ), правила иные:

• Авансовые платежи вносятся ежемесячно.
• База — фактическая прибыль с начала года по конец текущего месяца.
• Убыток за прошлые месяцы (включая полугодие) учитывается в накопленной базе текущего месяца.

Пример: За январь–июнь убыток 500 тыс. руб. В июле прибыль 200 тыс. руб. Накопленная база к концу июля = -300 тыс. руб. Аванс за июль = 0 руб. В августе прибыль 400 тыс. руб. Накопленная база к концу августа = +100 тыс. руб. Аванс за август = (100 тыс. × 20%) – 0 (аванс за июль) = 20 тыс. руб.

Сроки уплаты и сдачи расчета

Примечание: Если срок выпадает на выходной/праздник, он переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Заполнение Расчета авансовых платежей (КНД 1151073) при убытке за полугодие

Расчет сдается на бумажном носителе или в электронном виде через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика.

Лист А (Расчет авансового платежа по отчетным периодам)

• Стр. 010 (Прибыль/убыток за отчетный период): За полугодие указываем отрицательное значение (с знаком «-» или в скобках).
• Стр. 020 (Налоговая база): Ставим 0 (так как база не может быть отрицательной для целей исчисления аванса за текущий период).
• Стр. 030 (Сумма налога): 0.
• Стр. 040 (Авансовые платежи за предыдущие периоды): Сумма аванса за 1-й квартал (если он был).
• Стр. 050 (Авансовый платеж за отчетный период): 0.

Лист А за 3-й квартал

• Заполняется только по данным 3-го квартала (стр. 010 — прибыль/убыток только за июль-сентябрь).

Лист А за 9 месяцев

• Стр. 010: Накопленная прибыль/убыток с начала года по конец сентября.
• Стр. 040: Сумма авансов за 1-й квартал + за 3-й квартал (аванс за полугодие = 0 не включается).

Частые ошибки и риски

1. Зачет убытка полугодия в аванс за 3-й квартал. Налогоплательщики часто пытаются уменьшить базу 3-го квартала на убыток полугодия. Это грубое нарушение п. 6 ст. 286 НК РФ. Аванс за 3-й квартал считается изолированно.
2. Несдача расчета при нулевом авансе. Даже если авансовый платеж равен 0, Расчет авансовых платежей (КНД 1151073) сдавать обязательно (п. 7 ст. 286 НК РФ). Несдача грозит штрафом 1000 руб. (ст. 126 НК РФ).
3. Игнорирование перехода на фактическую прибыль. Если у организации стабильно убыточные периоды, выгоднее перейти на метод фактической прибыли (уведомление до 31 декабря). Это позволяет не платить авансы в месяцы с убытком и не ждать конца квартала.
4. Ошибки в КБК. При уплате авансов за разные периоды (квартал, 9 месяцев) используются разные коды бюджетной классификации (КБК). Для 2024–2025 гг. актуальны КБК с кодом вида дохода 180 1 02 02010 01 1000 110 (Авансовый платеж), но уточняйте актуальные КБК на сайте ФНС или в Казначействе.

• [ ] Определить применяемый метод исчисления авансов (по отчетным периодам или по фактической прибыли).
• [ ] Рассчитать финансовый результат за 1-й квартал, полугодие, 3-й квартал отдельно.
• [ ] При убытке за полугодие (метод по отчетным периодам):
  • Аванс за полугодие = 0. Расчет сдать обязательно.
  • Аванс за 3-й квартал = 20% × Прибыль за 3-й квартал (если есть). Убыток полугодия НЕ зачитывать.
  • Аванс за 9 месяцев = 20% × Накопленная прибыль за 9 мес. – Аванс за 1-й кв. – Аванс за 3-й кв.
• [ ] Уплатить авансовые платежи в установленные сроки (28 июля, 28 октября, 28 декабря).
• [ ] Сдать Расчеты авансовых платежей в установленные сроки.
• [ ] Проверить правильность КБК и ОКТМО в платежках.

Нормативная база

• Статья 286 НК РФ, Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.
• Статья 287 НК РФ — Налоговый период и отчетные периоды.
• Приказ ФНС России от № ММВ-7-3/337@, Утверждение формы Расчета авансовых платежей (КНД 1151073) и порядка его заполнения.

Резюме: Убыток за первое полугодие обнуляет авансовый платеж именно за полугодие. На авансовые платежи за 3-й квартал и за 9 месяцев он влияет по-разному: в 3-м квартале убыток не учитывается (считаем чистую прибыль квартала), а за 9 месяцев — учитывается через накопленную базу с начала года. Грамотное разделение периодов и своевременная сдача нулевых расчетов — залог отсутствия претензий со стороны ФНС.